【正文】 精神，對“拆一還一”業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)為：借：銀行存款（或現(xiàn)金）指收取的新舊房價差以及超過拆一還一部分的房價 開發(fā)成本—土地拆遷補償費，指舊房應(yīng)給予的拆除補償 貸：預(yù)收賬款—*幢*室購房款（上述兩項的合計金額） 注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號關(guān)于《房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第二十七條之規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)，因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期，按規(guī)定繳納的土地閑置費，企業(yè)應(yīng)記入開發(fā)成本。二、征地拆遷 （一）通過競拍取得土地使用權(quán)（假設(shè)是熟地）： ： 借：其他應(yīng)收款—競拍保證金 貸：銀行存款 ，支付出讓金（原保證金抵出讓金） 借：開發(fā)成本—土地征用費 貸：銀行存款（指出讓金總額減原已付的競拍保證金的差額） 其他應(yīng)收款—競拍保證金（原已付的競拍保證金） （二）通過競拍取得土地使用權(quán)（假設(shè)為生地） 借：開發(fā)成本—土地拆遷補償費 貸：銀行存款 根據(jù)蘇地稅函[2000]309號對鎮(zhèn)江市地稅局批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《國家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]549號）精神，納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)過程中給予拆遷戶補償或安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，以及拆遷人取得房屋作何用途，均應(yīng)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。但由于這些人員沒有享受各項退休、醫(yī)療等福利制度，其所發(fā)生的勞務(wù)報酬，不能做為企業(yè)的三項經(jīng)費稅前扣除基數(shù)。(勞動防護用品開支標(biāo)準(zhǔn):一般按一人一年1000元內(nèi)控制) （23）．臨時工工資問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。如果公司員工在外地請業(yè)務(wù)單位人員就餐，則要作為業(yè)務(wù)招待費處理。　　，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。⒇．企業(yè)列支禮品費用需繳個稅；財稅[2011]50號第二條規(guī)定：企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：　　、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 　?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。在該文中又規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定對其進行處罰。⒄取得兩處工資如何申報繳納個稅問題，即將兩處取得工資、薪金收入加在一起扣除3500元費用，計算應(yīng)納個人所得稅稅額，再減掉分別由扣繳義務(wù)人扣繳的稅額，余額申報繳納。⒂．個人取得的生育津貼和生育醫(yī)療費問題，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。⒁．高溫補助問題：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。⒀．企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題：財稅[2008]83號文中規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等?！　?. 費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應(yīng)該由員工個人負擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支?！　?. 租賃支出和承擔(dān)的費用能取得發(fā)票?！　〉魺o償使用會有稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金要求納稅。⑾私車公用問題：《江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]97號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。補充醫(yī)療保險的稅務(wù)處理要點主要掌握兩點：①根據(jù)國稅函[2005]318號：應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入； ②當(dāng)?shù)卣P(guān)于補充醫(yī)療保險管理的規(guī)定。B．企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題：根據(jù)企便函[2009]33號：企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。⑧“節(jié)日補助”應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。⑦誤餐補助問題：國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費（中、晚餐按出差補助標(biāo)準(zhǔn)的三分之一，早餐不補）。財企[2009]242號文進一步明確：自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費列支，因為不屬于“從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助”（國稅發(fā)[1998]155號），不征收個人所得稅。注：超過標(biāo)準(zhǔn)的部分要并入當(dāng)月工薪所得計征個稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的通訊補貼按通訊補貼全額的20%作為個人收入（工資薪金所得），計算扣繳個人所得稅。企便函[2009]33號規(guī)定，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的交通補貼（或者車改補貼）按交通補貼全額的30%作為個人收入（工資薪金所得），計算扣繳個人所得稅；企業(yè)以包干形式列支的差旅費（白紙條入賬）不能給予稅前扣除，因為，一是不符合真實性的原則；二是未有取得有效的合法憑證，因此此類差旅費不得稅前扣除。）企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 ⑶工資薪金發(fā)放的表現(xiàn)形式：現(xiàn)金及非現(xiàn)金形式。 ⑵工資薪金的發(fā)放對象：在本企業(yè)任職或者受雇的員工，應(yīng)包括臨時工。要注意的是： ⑴所謂“企業(yè)發(fā)生的”，是指：必須是實際發(fā)生的工資支出。 另外，對合理的判斷也可以從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比、合理進行判斷，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。 企業(yè)對工資薪金支出沒有限額，但必須按規(guī)定繳納個人所得稅。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。：⑴借：應(yīng)付工資（或應(yīng)付職工薪酬） 貸：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)交稅金 、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等有關(guān)科目⑵月末進行工資金分配； 借：長期待攤費用—籌建人員工資 貸：應(yīng)付工資⑶申報并繳納代扣的個稅時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金—個人所得稅主要涉稅事項：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》國務(wù)院令512號第三十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。⑺關(guān)于母、子公司間收費問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。⑸.同時符合以下條件的“白條”可作扣稅依據(jù)：①費用合法真實；②費用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；③符合有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)；④費用本身不具“經(jīng)營活動”特征⑹.關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的范圍及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅務(wù)執(zhí)法實踐中通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界訂為：①.經(jīng)營用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出；②.經(jīng)營用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用③.經(jīng)營所需娛樂活動的費用支出。即使入賬了，也要進行納稅調(diào)整。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。另外，蘇地稅函[2003]10號對無錫市地方稅務(wù)局的批復(fù)第二條規(guī)定：對納稅人出租房產(chǎn)的行為，不論按房產(chǎn)原值計征的房產(chǎn)稅稅額是否超過按租金計征的房產(chǎn)稅稅額，均應(yīng)從租計征房產(chǎn)稅。⑵．對無償租賃的房屋別忘記代申報繳納房產(chǎn)稅。（我個人認為，如果從實質(zhì)重于形式的角度去考慮，變相收息是因貸款而引起，因此進行資本化處理，應(yīng)該比較合理）、器具、電腦、辦公用品（指單位價值較高，使用年限一年以上的）、車輛等屬于固定資產(chǎn)范疇的各類資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（如果先預(yù)付貨款也可貸預(yù)付賬款科目）： 借：長期待攤費用（開辦費：人員工資、福利費、辦公費、水電郵電費、差旅費、低值易耗品攤銷等） 貸：現(xiàn) 金（或銀行存款）涉稅注意事項：⑴．國稅函[2010]號文中第七條關(guān)于：企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題指出：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。例：某房地產(chǎn)公司注冊資金5000萬元，實收資本4000萬元，未繳足注冊資金1000萬元，現(xiàn)向銀行申請貸款2800萬元，‰,貸款時間六個月,該項期間不得扣除的借款利息＝2800‰61000247。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額247。按件貼花，每件五元。稅率為：萬分之五；二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”與“資本公積”金額增減變化的賬簿。”國稅函[2009]98號通知第九條規(guī)定: (籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。⑶國稅函[2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。⑵蘇國稅函[2009]85號通知第四條規(guī)定：對2008年1月1日以后發(fā)生的開辦費金額在50萬元以下的可一次性扣除，50萬元（含）以上的在不短于三年的期限內(nèi)均勻扣除。下面按照房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的進程，按階段地將主要會計核算及涉稅的賬務(wù)處理分述如下。在組織會計核算時首先必須考慮上述特點的要求，因此，對財務(wù)人員的要求就更高，要求財會人員不但具有熟練的財會核算技能和組織協(xié)調(diào)能力，還要具有豐富的稅收知識。（七）其他業(yè)務(wù)支出 核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的成本、費用、經(jīng)營稅金及附加等。（五）財務(wù)費用 在開發(fā)期間用于開發(fā)建設(shè)而發(fā)生的貸款利息支出不在此費用中核算，應(yīng)在“開發(fā)成本—開發(fā)間接費—利息支出”中列支。（三）經(jīng)營稅金及附加 核算應(yīng)由當(dāng)月經(jīng)營收入負擔(dān)的經(jīng)營稅金及附加，包括應(yīng)交的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，應(yīng)繳納的土地增值稅也含在其中。（二）銷售費用 為銷售而發(fā)生的各項費用，包括產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費，產(chǎn)品看護費、水電費、采暖費，產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的廣告、宣傳費、展覽費以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的員工工資、福利費、辦公費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用。四、未分配利潤核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存余額。三、盈余公積核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的盈余公積及公益金，分為法定盈余公積和公益金。（九）其他未交款 核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，如教育費附加（十）預(yù)提費用 核算企業(yè)預(yù)提計入成本、費用但尚未實際支出的各項費用，除房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定外,其他企業(yè)年末一般不留余額（十一）一年內(nèi)到期的長期負債（這只是資金的分類，并不是會計科目名稱，他是指在一年內(nèi)將要償還的長期負債）（十二）其他流動負債二、長期負債（一）長期借款 核算企業(yè)向金融機構(gòu)借入的一年期以上的各種借款（二）應(yīng)付債券 核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及不需預(yù)計的其他應(yīng)交稅金不在本科目核算。直接記入管理費用——福利費科目。銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票（三）應(yīng)付賬款 核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的價款以及出包工程應(yīng)付的工程價款（四）預(yù)收賬款 核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的購房定金或預(yù)收委托單位的開發(fā)建設(shè)資金其他應(yīng)付款 核算企業(yè)應(yīng)付、暫收的款項 （包括購房定金、訂金、認購金等）（五）應(yīng)付工資（或應(yīng)付職工薪酬）核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，不論是否當(dāng)月支付都應(yīng)通過本科目核算。（不包括向其他單位和個人的借款）（二）應(yīng)付票據(jù) 核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時開出、承兌的商業(yè)匯票。六、長期投資指不滿足短期投資條件的投資，即不準(zhǔn)備在一年或長于一年的經(jīng)營周期之內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的投資。四、遞延資產(chǎn)