【正文】 公司，每位股東均出資500萬元，A公司注冊資本為1000萬元，現(xiàn)擬將A公司的一分部分設(shè)為B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營，并且股東不變。四、企業(yè)重組涉及的稅收政策及稅務(wù)籌劃方法（一）企業(yè)重組有關(guān)所得稅的稅收政策及稅收策劃方法本文以公司分立為例，從涉及的所得稅的稅收政策以及案例分析兩個(gè)方面來介紹如何針對企業(yè)重組所得稅部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。另外，并購方直接用自己的資產(chǎn)對目標(biāo)公司投資與并購方和目標(biāo)公司的大股東發(fā)生交易取得控制相比可以享受稅收上的優(yōu)惠。如果兩家公司換一個(gè)思路來操作，甲公司將乙公司吸收合并，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債全部移至甲公司賬下（承債合并），那么，甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無須繳納營業(yè)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)銷售要繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加。[案例分析]此案例中甲公司出資205萬元購買乙公司資產(chǎn)，其中乙公司的資產(chǎn)總額中不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）所占的金額就達(dá)200萬元。企業(yè)并購中有關(guān)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃案例分析【例33】乙公司因經(jīng)營不善，連年虧損，截止2007年12月31日，資產(chǎn)總額為200萬元（其中房屋、建筑物200萬元），負(fù)債205萬元，凈資產(chǎn)5萬元。 企業(yè)并購有關(guān)營業(yè)稅的稅收政策（1）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人；（2）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅[2002]165號(hào)）在明確規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)式整體企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。（三） 企業(yè)并購有關(guān)營業(yè)稅稅收政策及稅務(wù)籌劃方法營業(yè)稅是對以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對象所征收一種稅。合并后的企業(yè)應(yīng)納增值稅額為（121104）17%=，則甲、乙兩企業(yè)通過合并的稅務(wù)籌劃時(shí)企業(yè)稅負(fù)減輕了(+)=?！景咐治觥坑捎诩?、乙企業(yè)從事的都是機(jī)械配件批發(fā)，年銷售額都低于80萬元，稅務(wù)部門將其歸為小規(guī)模納稅人，按3%征收增值稅。由于兩企業(yè)的年銷售額達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲乙企業(yè)均按簡易辦法征稅。企業(yè)并購中有關(guān)增值稅稅務(wù)籌劃的案例分析【例32】甲、乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，從事機(jī)械配件批發(fā)。（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。企業(yè)并購有關(guān)增值稅的稅收政策根據(jù)《增值稅暫行條例》以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1) 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。（二） 企業(yè)并購有關(guān)增值稅的稅收政策及稅務(wù)籌劃方法增值稅，是以商品（勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)種。依法繳納企業(yè)所得稅。資本利得是投資企業(yè)處理股權(quán)的收益，即企業(yè)收回，轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資所獲得的收入，減去股權(quán)投資成本后的余額。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按“計(jì)稅成本”計(jì)算，而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的“長期股權(quán)投資”科目余額計(jì)算。A公司2008年和在處理B公司過程中合計(jì)應(yīng)納所得稅額25+=。這種收益應(yīng)全部并入企業(yè)的應(yīng)納所得額，依法納稅。由于B公司保留盈余不分配，從而導(dǎo)致股息和資本利得發(fā)生轉(zhuǎn)化，即當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被投資企業(yè)的股份就會(huì)發(fā)生增值，如果此時(shí)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這個(gè)增值實(shí)質(zhì)上就是投資人在被投資企業(yè)的股息轉(zhuǎn)化為資本利得。轉(zhuǎn)讓所得=（）=應(yīng)納所得稅=25%=因此，A公司2009年處理B公司過程中，合計(jì)應(yīng)納所得稅額為25+=?！景咐治觥糠桨敢?，A公司生產(chǎn)經(jīng)營所得100萬元，稅率25%，應(yīng)納企業(yè)所得稅10025%=25萬元。2009年，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1160萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)1萬元。2009年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1000萬元。A公司企業(yè)所得稅率為25%，B公司企業(yè)所得稅稅率為15%，A公司可以用兩個(gè)方案來處理這筆稅后利潤。企業(yè)并購有關(guān)所得稅的稅收政策《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。關(guān)系到企業(yè)的切身利益。三、企業(yè)并購涉及的稅收政策及稅務(wù)籌劃方法企業(yè)并購將會(huì)涉及到多個(gè)稅種，如企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅等，本節(jié)分別從企業(yè)并購涉及的不同稅種來論述企業(yè)并購相關(guān)的稅收政策及進(jìn)行相關(guān)案例分析。企業(yè)進(jìn)行并購，重組。由于企業(yè)并購、重組業(yè)務(wù)是一項(xiàng)綜合性業(yè)務(wù)，所以涉及的政策和業(yè)務(wù)技術(shù)非常復(fù)雜，需要操作人員將有關(guān)的法律和法規(guī)系統(tǒng)地結(jié)合起來。一般情況下，一個(gè)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)往往隨著幾個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)同時(shí)操作，這里要求進(jìn)行資產(chǎn)重組籌劃和決策者具有綜合業(yè)務(wù)能力，并進(jìn)行全面而系統(tǒng)操作，否則有可能給企業(yè)帶來不必要的損失。所以，想要做到合理的稅務(wù)籌劃，不在企業(yè)財(cái)務(wù)最終核算環(huán)節(jié)，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生操作環(huán)節(jié)。按照會(huì)計(jì)的職能，目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，都是一些事后反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。對于重組與并購的稅務(wù)籌劃而言，重點(diǎn)環(huán)節(jié)是在企業(yè)生產(chǎn)要素的組合和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的調(diào)整。（三）企業(yè)并購與重組的稅務(wù)籌劃企業(yè)并購與重組稅務(wù)籌劃的涵義企業(yè)的并購與重組的稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅法法規(guī)的前提下，以稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向，通過對不同并購與重組形式設(shè)計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)成本分析比較，事前設(shè)計(jì)稅收利益最大化的納稅方案，以減少重組活動(dòng)的稅費(fèi)支出，使稅收效應(yīng)和財(cái)務(wù)效應(yīng)最大化的過程。（5）債務(wù)重組。其具體形式包括：托管。（4）表外資本經(jīng)營。（3）以資本重整為主要目的的公司重組。（2）以資本收縮為主要目的的公司重組。（1）以資本擴(kuò)張為主要目的的公司重組。狹義的公司重組是指企業(yè)以資本保值增值為目的，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組等方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)