【正文】 140 000 ? 累計折舊 130 000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運汽車 270 000 ? 借：銀行存款 104 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 100 000 ? 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 4 000 ? 借：應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 2 000 ? 貸：營業(yè)外收入 2 000 ? 借：營業(yè)外支出 40 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000 ?9． 5月 28日，因管理不善，在一場大雨中損失原料煤一批（該批原料煤是從一般納稅人處購進(jìn)的）。該貨運汽車是 2022年購入的，賬面原值 270 000元，已提折舊 130 000元，賬面凈值為 140 000元。貨款已付，貨物已驗收入庫。 ?6． 5月 15日，購買辦公用品一批，取得商場開具的普通發(fā)票，金額 1 000元，款項已支付。 5月 20日發(fā)出貨物，并通過防偽稅控系統(tǒng)向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票。貨款及運費已轉(zhuǎn)賬付訖，物資已入庫。該批原料煤已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費已付訖。該批原料煤已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費已付訖。處理之后，本賬戶無余額。凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 例題 ? 某企業(yè) 2022年 2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅 17萬元欠稅未補(bǔ)，若2022年 2月期末留抵稅額 10萬元， 3月末留抵稅額 8萬元，則 2月和 3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下： ? 2月： ? 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 100000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 100000 ? 3月： ? 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 70000 三、 “ 增值稅檢查調(diào)整 ” 專門賬戶 ?在 稅務(wù)機(jī)關(guān) 對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行 檢查后 凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費 ——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 月末賬務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 7000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000 二、未交增值稅 ?核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（ 包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款 ），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。退回時的會計處理為： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 ? 貸：銀行存款 11700 ? 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 ? 同時沖減成本： ? 借：庫存商品 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ? 某機(jī)械廠將外購鋼材用于修建廠房： ? 購進(jìn)鋼材時： ? 借：原材料 100 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 ? 貸：銀行存款 117 000 ? 用于修建廠房： ? 借：在建工程 117 000 ? 貸：原材料 100 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17 000 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ?發(fā)生損失 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：原材料（庫存商品等） ? 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 9.“ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”專欄 ?核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。 ? 某企業(yè) 2022年 2月 28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 34000元，借方的進(jìn)項稅額為 17000元，月末賬務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 17000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 17000 ? 3月份繳納 2月份稅款時： 本月 繳納 上月 稅額 ? 借：應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 17000 ? 貸：銀行存款 17000 ? 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額用藍(lán)字登記； 退回 銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用 紅字 登記。 ?對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。 ?將原購進(jìn)的不含稅價為 3000元、增值稅額為 510元的原材料退回銷售方。 ?特殊情況下，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額： ? 農(nóng)產(chǎn)品 ——農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票 ? 運費 ——運費結(jié)算單據(jù) 二、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額 ?用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ?非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) ?非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ?國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 ?上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 三、進(jìn)項稅額抵扣的時間限定 ?認(rèn)證期 180天 四、進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理 ?購入時，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額： ? 借：原材料、固定資產(chǎn)等 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、營業(yè)外收入等） ?不得抵扣的進(jìn)項稅額 ? 借：原材料、固定資產(chǎn)等 ? 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 需要完成的工作 ?請大家根據(jù)以上資料，完成以下任務(wù)： ? 判斷哪些進(jìn)項稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項稅額不能抵扣 ? 做出相應(yīng)的賬務(wù)處理 ? 填寫 《 附表二 》 、 《 附表三 》 知識點 3：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算 ?已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)由于改變用途，被用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途時，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。 ?進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ?賬務(wù)處理 ? 紅字 沖減銷項稅額 六、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ?銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 1+增值稅稅率 ） 賬務(wù)處理 ?確認(rèn)收入 ? 借：應(yīng)收賬款（銀行存款） ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫存商品 二、特殊規(guī)定 ?采取折扣方式銷售貨物 ? 折扣銷售（商業(yè)折扣） ? 現(xiàn)金折扣 ?采取以舊換新方式銷售貨物 ?采取還本銷售方式銷售貨物 ?采取以物易物方式銷售貨物 ?包裝物押金 ?包裝物租金 三、銷售使用過的固定資產(chǎn) ?銷售自己使用過的 2022年 1月 1日 以后購進(jìn)或者自制 的固定資產(chǎn)，按照 適用稅率 征收增值稅； ? 可以開具增值稅專用發(fā)票 ?2022年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2022年 12月 31日以前購進(jìn)或者自制 的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收 增值稅 ? 只能開具普通發(fā)票 ? 注意賬務(wù)處理 四、視同銷售行為的銷售額 ?納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額： ? ①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ? ②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ? ③按組成計稅價格確定 ? 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） ?屬于應(yīng)征消費稅的貨物 ， 其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅 ?納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的 ， 也按上述順序確定銷售額 。 依法申請收回多繳的稅款 ?納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自 結(jié)算稅款之日 起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。 ?因 納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤 ，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3年內(nèi)可以 追征稅款、滯納金 ；有特殊情況的，追征期可以延長到 5年。 ? 同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ? 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？ ?稅務(wù)檢查人員認(rèn)定該項補(bǔ)償款應(yīng)繳納增值稅，經(jīng)稽查相應(yīng)程序，稅務(wù)稽查分局于 2022年 5月 28日制作 《 稅務(wù)行政處罰事項告知書 》 、 《 稅務(wù)處理決定書 》 和 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 ，并于當(dāng)日派員同時送達(dá)該電子生產(chǎn)企