【正文】 案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？ ?某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。該電子生產(chǎn)企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收 20萬元作為補償，款項已于當(dāng)月收到，公司也于當(dāng)月向購貨方開具收款收據(jù)，并按 “金融保險業(yè)” 計提申報繳納營業(yè)稅。 ?（ 1）國稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項處理是否正確? ?（ 2）該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟損失 ? 銷售額的規(guī)定 ?銷售額： 全部價款和價外費用 ， 不包括： ? 向購買方收取的銷項稅額； ? 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所 代收代繳 的消費稅； ? 同時符合以下條件的代墊運費： ?① 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ?② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的 。 追征稅款權(quán) ?因 稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任 ，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在 3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人 補繳稅款 ，但是 不得加收滯納金 。 ?對 偷稅、抗稅、騙稅 的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以 無限期追征 。 銷售額的確定 ?如果銷售額含稅 ， 應(yīng)換算為不含稅銷售額 ? 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 視同銷售行為的賬務(wù)處理 ?借：銷售費用（利潤分配、長期股權(quán)投資等） ? 貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入等） ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 五、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 ?根據(jù)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票 ?一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 ?先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間 直接收款 收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 預(yù)收貨款方式 貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 視同銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷清單、收到全部或者部分貨款、發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天 銷售代銷貨物 銷售貨物的當(dāng)天 其他視同銷售行為 移送使用的當(dāng)天 需要完成的工作 ?請大家根據(jù)資料，完成以下任務(wù)： ? 計算銷項稅額 ? 進(jìn)行賬務(wù)處理 ? 填寫附表一 知識點 2：進(jìn)項稅額的確定、核算 ?準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 ?不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額 ?扣稅憑證的認(rèn)證與比對 ?會計核算 一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 ?從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ?從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理 ?借：待處理財產(chǎn)損益（在建工程、應(yīng)付職工薪酬等） ? 貸：原材料 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 需要完成的工作 ?請大家根據(jù)以上資料，完成以下任務(wù)： ? 判斷哪些進(jìn)項稅額需要做轉(zhuǎn)出處理 ? 做出相應(yīng)的賬務(wù)處理 ? 填寫 《 附表二 》 知識點 4：月末結(jié)賬與納稅申報 ?應(yīng)交稅費下設(shè)三個與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬 ? 應(yīng)交增值稅 ? 未交增值稅 ? 增值稅檢查調(diào)整 一、應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 已交稅費 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項稅額 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 1. “進(jìn)項稅額 ” 專欄 ?企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記； 退回 所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用 紅字 登記。 ? 借：銀行存款 3510 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 ? 貸：原材料 3000 2.“已交稅費 ” 專欄 ?本月 繳納 本月 的增值稅款 ? 3月 15日繳納 3月 1~10日應(yīng)該繳納的增值稅 10萬元 ? 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（已交稅費） 10 ? 貸：銀行存款 10 3.“減免稅款 ”專欄 ?反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。若銷售糧食不含稅價20220元，賬務(wù)處理： ?借：銀行存款 22600 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600 ?借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600 ? 貸：營業(yè)外收入 ——政府補助 2600 5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”專欄 ? 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。 ? 原銷售的不含稅價值為 10000元，銷項稅額為 1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 ?某企業(yè) 2022年 2月 28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 10000元，借方的進(jìn)項稅額為 17000元。 ?某企業(yè) 2022年 2月 28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 10000元，借方的進(jìn)項稅額為 8000元， 已交稅費為 9000元。 進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅 ?按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中 較小的數(shù)字紅字 借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費 ——未交增值稅”科目。 ?凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并將 余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費 ——未交增值稅” 中。 四、 《 納稅申報表 》 填寫說明 增值稅納稅申報主表 本期銷售情況明細(xì) 本期進(jìn)項稅額明細(xì) 固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表 五、納稅申報實例 ?1．“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”賬戶期初借方余額 20 000元； ? 期初“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”借方余額填入主表第 13欄 ?2． 5月 8日，從一煤礦購進(jìn)原料煤 2 000噸，并取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)證，發(fā)票上注明價款 600 000元，增值稅稅款 102 000元；取得運輸部門開具的運費發(fā)票一張，金額 20 000元。 ?進(jìn)項稅額＝ 102 000＋ 20 000 7％＝ 103 400（元） ?會計處理為： ? 借：原材料 ——煤 618 600 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 103 400 ? 貸：銀行存款 722 000 ?3． 5月 10日，從一煤礦（小規(guī)模納稅人）購入原料煤 50噸，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款 14000元，增值稅稅款 420元，該發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證；取得運輸部門開具的運費發(fā)票一張，金額 500元。 ?進(jìn)項稅額＝ 420＋ 500 7％＝ 455（元） ?會計處理為： ? 借：原材料 14 465 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 455 ? 貸：銀行存款 14 920 ? 11日，購進(jìn)一臺機器設(shè)備，取得一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款 10 000元，增值稅稅款1 700元；支付運費 200元，取得運費發(fā)票一張。 ? 借：固定資產(chǎn) 10 186 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 714 ? 貸：銀行存款 11 900 ?5． 5月 13日，以預(yù)收貨款的方式銷售焦碳 500噸，單位售價 700元 /噸，價款合計為 350 000元，稅款為 59 500元。 ?銷項稅額＝ 350 000 17%=59 500（元） ?收到款項合計： 409 500元 ?收到款項時的會計處理為： ? 借：銀行存款 409 500 ? 貸：預(yù)收賬款 409 500 ?發(fā)出貨物時的會計處理為： ? 借：預(yù)收賬款 409 500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——焦碳 350 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500 ?結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄略。 ? 借：管理費用 ——辦公費 1 000 ? 貸：銀行存款