【正文】 位銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)提供送貨上門(mén)、上門(mén)安裝的服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 5萬(wàn)元； ?將 20臺(tái)空調(diào)無(wú)償贈(zèng)送給市福利院，每臺(tái)的平均不含稅售價(jià)為 2100元，成本價(jià)為 1800元，成本利潤(rùn)率為10%。 ?價(jià)外費(fèi)用： 是指銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 銷(xiāo)售額的確定 ?含稅銷(xiāo)售額的換算： ?含稅銷(xiāo)售額＝不含稅銷(xiāo)售額＋增值稅 ?增值稅＝不含稅銷(xiāo)售額 增值稅稅率 ?含稅銷(xiāo)售額 ?＝不含稅銷(xiāo)售額＋不含稅銷(xiāo)售額 增值稅稅率 ?＝不含稅銷(xiāo)售額 （ 1＋增值稅稅率） ?不含稅銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 247。量大價(jià)優(yōu)。 ? B、另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額，按全額納稅。例如：2/10； 1/ N/30。 ?③ 銷(xiāo)售折讓：手續(xù)完備（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的退貨證明），才可從銷(xiāo)售額中減除折讓。 ④ 回扣：不許從銷(xiāo)售額中減除 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 銷(xiāo)售額的確定 比較 打折發(fā)生時(shí)間 打折的目的 表達(dá)形式 折扣銷(xiāo)售 （商業(yè)折扣） 銷(xiāo)售成立之前 增加銷(xiāo)售數(shù)量 買(mǎi) 1件， 100元/件；買(mǎi) 100件，80元 /件 銷(xiāo)售折扣 （現(xiàn)金折扣） 銷(xiāo)售成立之后 提前收回已入賬的貨款（融資） （ 2/10，1/20， N/30） 銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售成立之后 使原來(lái)的銷(xiāo)售行為繼續(xù)成立 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 銷(xiāo)售額的確定 ?2）以舊換新方式銷(xiāo)售 ?是指納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款沖減貨物價(jià)款的一種方式。 ? 例： 某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷(xiāo)售計(jì)算機(jī) 100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià) 9 000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià) 2500元。 這實(shí)際上是一種籌集資金的方式 ， 是以貨物換取資金的使用價(jià)值 ， 到期還本不付息 。 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 銷(xiāo)售額的確定 ?4）以物易物 ?指買(mǎi)賣(mài)雙方進(jìn)行交易時(shí)不是以貨幣進(jìn)行結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物進(jìn)行結(jié)算。 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 銷(xiāo)售額的確定 ?5）出租、出借包裝物押金 ?（ 1）除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額納稅 ?（ 2）除此以外的包裝物押金，收取時(shí)不納稅。 ?（ 3） 區(qū)別于包裝物租金， 包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 ?銷(xiāo)售額 =貨物銷(xiāo)售額 +非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額 ?7）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 ?分開(kāi)核算，分別征稅；未分開(kāi)核算，則一并征增值稅。 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 銷(xiāo)售額的確定 ?9）售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由、納稅人發(fā)生了視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷(xiāo)售額。 ?正確計(jì)算的三個(gè)關(guān)鍵： ?銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ?進(jìn)項(xiàng)稅額 ?當(dāng)期 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的確定 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照 銷(xiāo)售額 、 勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。 ?進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)生購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)時(shí)自己支付或者負(fù)擔(dān)的稅額 ?憑 “ 票 ” 抵扣 ?只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 運(yùn)費(fèi)金額 =運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金 ?進(jìn)項(xiàng)稅額 =支付的運(yùn)費(fèi)金額 ?7% 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?? 注：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資，取得09年 1月 1日后開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 難點(diǎn)講解： ?非應(yīng)稅項(xiàng)目： 不應(yīng)繳納增值稅的項(xiàng)目 ?如：糧店購(gòu)進(jìn)糧食用于對(duì)外提供早餐； ?如：鋼材廠購(gòu)進(jìn)鋼材用于修繕?lè)课荩? ?如：軟件公司購(gòu)進(jìn)電力用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)； ?如：運(yùn)輸公司購(gòu)進(jìn)電力用于對(duì)外提供交通運(yùn)輸勞務(wù) …… ?免稅項(xiàng)目： 稅法給予稅收優(yōu)惠，無(wú)需納稅的項(xiàng)目 ?如：機(jī)械廠購(gòu)進(jìn)鋼材用于生產(chǎn)農(nóng)機(jī)； ?如：報(bào)刊亭購(gòu)進(jìn)電力用于經(jīng)營(yíng)古舊圖書(shū) …… ?非正常損失： 自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?任務(wù) —— 計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ?某果醬廠某月外購(gòu)水果 10 000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增值稅額分別為 10 000元和 1 300元。 ?水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利 200公斤， ?用于廠辦招待所 800公斤。 ?另外 ,支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用 2 000元 ,取得正規(guī)運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 ?允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = ?1300（專用發(fā)票上注明的稅額） ?－ 1000（腐爛） 0． 13 ?－ 200（福利） ?－ 800（招待所） ?－ 50（被盜） 20 ?+2 000 7% ?＝ 1 050（元） 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整 ?納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?任務(wù)：計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ?某塑料制品公司為一般納稅人，既生產(chǎn)銷(xiāo)售塑料玩具、又生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)膜（ P29頁(yè) 16條，免稅） 9月份共取得的銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元，其中玩具銷(xiāo)售額60萬(wàn)。問(wèn)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 ?1）取得 09年 12月 31日以前開(kāi)具的扣稅憑證 —— 90天內(nèi)； ?2）取得 2021年 1月 1日以后開(kāi)具的扣稅憑證 —— 180天內(nèi)； ?到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符后才可抵扣 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?任務(wù)： ?討論教材中 [3－ 1]、 [3－ 2]、 [3－ 3]例題，鞏固相關(guān)知識(shí)點(diǎn)； ?完成、評(píng)講項(xiàng)目三自測(cè)題中的計(jì)算題。 （ 1+13%） 13% ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第 4條可扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = ?正 ：支付的運(yùn)費(fèi) 7% ?錯(cuò)：支付的運(yùn)費(fèi) 247。 ?以舊換新以 新貨物的全部售價(jià)（不含稅） 為應(yīng)稅銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。所有計(jì)算應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售額均應(yīng)為 不含稅的銷(xiāo)售額 。 注意：不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條款。 ?視同銷(xiāo)售無(wú)銷(xiāo)售額，或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)核定銷(xiāo)售額，核定方法有三種，且有 先后順序 。2021年 3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ?購(gòu)進(jìn)零配件 30 000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 5 100元。 ?當(dāng)月銷(xiāo)售汽車(chē)配件開(kāi)具普通發(fā)票注明銷(xiāo)售額 48 000元，開(kāi)具收據(jù)兩份，注明收取所銷(xiāo)售汽車(chē)配件的包裝費(fèi) 1 000元、安裝費(fèi) 1 000元； ?求該商店 3月份應(yīng)納增值稅。 （ 1+征收率 3%） ?包括價(jià)外費(fèi)用且一般視價(jià)外費(fèi)用含稅； ?特殊方式下銷(xiāo)售額的確定與一般納稅人類似。 任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?一、計(jì)稅依據(jù) —— 銷(xiāo)售額的確定 ?二、應(yīng)稅納稅額的計(jì)算 ?（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 —— 扣稅法 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 —— 簡(jiǎn)易法 ?（三）進(jìn)口貨物 — 組成計(jì)稅價(jià)格法 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?（三）組成計(jì)稅價(jià)格法 —— 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅 ?應(yīng)納增值稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 增值稅稅率 ?組成計(jì)稅價(jià)格 ?=關(guān)稅完稅價(jià)格 （ 1+關(guān)稅稅率） ?=關(guān)稅完稅價(jià)格 （ 1+關(guān)稅稅率） +消費(fèi)稅 ?（消費(fèi)稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率） ?[例 35]（教材 48頁(yè)）講解 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?比較以下業(yè)務(wù)： ?1）某批發(fā)公司從 國(guó)內(nèi) 購(gòu)進(jìn)一批鋼材， 取得增值稅專用發(fā)票， 注明價(jià)款 10萬(wàn)元，稅額 17 000元；當(dāng)月將該批鋼材在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售取得不含稅銷(xiāo)售額 16萬(wàn)元，稅額 27 200元。 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人購(gòu)貨時(shí) 1）國(guó)內(nèi)購(gòu)貨 向銷(xiāo)售方支付進(jìn) 項(xiàng)稅額 1． 7萬(wàn) 2）進(jìn)口貨物 向海關(guān)繳納進(jìn)口 環(huán)節(jié)增值稅 1． 7 萬(wàn) 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人 在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物時(shí) 1）內(nèi)銷(xiāo)時(shí) 應(yīng)納增值稅 1． 02萬(wàn) 2）內(nèi)銷(xiāo)時(shí) 應(yīng)納增值稅 1． 02萬(wàn) 任務(wù)二 增值稅的計(jì)算 —— 應(yīng)納稅額的計(jì)算 政府從批發(fā)公司 收取的稅額 取得增值稅額 1． 02萬(wàn) 取得增值稅額 1． 7萬(wàn) +1． 02萬(wàn) 任務(wù)三 增值稅申報(bào)繳納 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷(xiāo)售貨物的：結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)時(shí)間有別 提供勞務(wù)的：提供勞務(wù)且取得索取款項(xiàng)權(quán)利時(shí) 進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 任務(wù)三 增值稅申報(bào)繳納 ?納稅期限 ?納稅申報(bào)表見(jiàn)教材 5254 任務(wù)三 增值稅申報(bào)繳納 納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 非固定業(yè)戶：銷(xiāo)售地或勞務(wù)提供地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān) 任務(wù)四 增值稅的會(huì)計(jì)核算 ?一、會(huì)計(jì)核算的依據(jù) ?：扣稅憑證； ?：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、內(nèi)部出庫(kù)單等。 ?任務(wù)二 京華公司增值稅核算參考答案： ?借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 16 540 ? 貸：銀行存款 16 540 ?借：原材料 315 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 53 550 ? 貸：銀行存款 368 550 ?借：原材料 630 000+（ 25 50025 500 7%） ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 107 100+25 500 7% ? 貸：銀行存款 737 100+25 500 ?借：原材料 126 000126 000 13% ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 126 000 13% ? 貸：銀行存款 126 000 ?借：銀行存款 336 000 ? 銷(xiāo)售費(fèi)用 15 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000 借：銀行存款 791 505 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 672 000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 45 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 114 240+765 借：銀行存款 29 250 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 29250247。 17% ?借：在建工程 84 000 （ 1+17%） ? 貸：原材料 84 000 ? 應(yīng)