【正文】 業(yè)收入總額中占有極大的比例。施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入包括工程價(jià)款收入和其他營(yíng)業(yè)收入。 第三節(jié) 項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析 一、施工企業(yè)從事工程施工的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn) （一）施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入 l、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)收入是指施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)及銷(xiāo) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) 售產(chǎn)品等所得的收人。 三、內(nèi)容講解 原大綱要求： 了解施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成，施工企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的主要內(nèi)容。 一、內(nèi)容提要 這節(jié)課主要介紹第三章第三節(jié)項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析。 （一）工程成本表 工程成本表用以反映在月份、季度或年度內(nèi)已經(jīng)向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的工程成本的構(gòu)成及其節(jié)約或超支情況，一般可按 成本項(xiàng)目反映本期和本年累計(jì)已經(jīng)辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程的預(yù)算成本、實(shí)際成本、成本降低額和降低率。 項(xiàng)目成本報(bào)表主要包括工程成本表、竣工工程成本表等。 工長(zhǎng)或施工員 對(duì)管理或責(zé)任范圍的成本耗費(fèi)承擔(dān)責(zé)任。 勞資、統(tǒng)計(jì)人員 對(duì)各崗位考核成本的收人承擔(dān)責(zé)任。 預(yù)算人員 對(duì)項(xiàng)目的分包成本支出總額承擔(dān)責(zé)任。 根據(jù)項(xiàng)目管理崗位要求，項(xiàng)目主要管理者在項(xiàng)目成本考核過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以下責(zé)任： 項(xiàng)目經(jīng)理 對(duì)項(xiàng)目施工成本計(jì)劃總支出承擔(dān)責(zé)任。 （二）成本考核 項(xiàng)目成本考核是將項(xiàng)目施工成本總計(jì)劃支出，在結(jié)合項(xiàng)目施工方案、施工手 (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) 段和施工工藝、講究技術(shù)進(jìn)步和 成本控制的基礎(chǔ)上提出的，針對(duì)項(xiàng)目不同的管理崗位人員，而作出的成本耗費(fèi)目標(biāo)要求。 因素分析法是把項(xiàng)目施工成本綜合指標(biāo)分解為各個(gè)項(xiàng)目聯(lián)系的原始因素，以確定引起指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素的影響程度的一種成本費(fèi)用分析方法，它可以衡量各項(xiàng)因素影響程度的大小，以便查明原因，明確主要問(wèn)題所在，提出改進(jìn)措施，達(dá)到降低成本的目的。 五、項(xiàng)目成本分析和成本考核 （一）成本分析 成本費(fèi)用分析的技術(shù)方法包括比較分析法（主要包括實(shí)際工程量與預(yù)算工程量的對(duì)比分析，實(shí)際消耗量與計(jì)劃消耗量的對(duì)比分析，實(shí)際采用價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格的對(duì)比分析和各種費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃支出額的對(duì)比分析等）、 相對(duì)數(shù)分析法和因素分析法。此種方法對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平要求較高，要求成本會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較豐富。 （ 2）會(huì)計(jì)核算方法：主要是依靠會(huì)計(jì)方法為主要手段，組織進(jìn)行核算。它的優(yōu)點(diǎn)是比較簡(jiǎn)捷明了，直觀易懂，易于操作，適時(shí)性較好。 (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) （ 6）間接成本應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的間接成本項(xiàng) 目的有關(guān)資料進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)入項(xiàng)目施工成本。 （ 4）機(jī)械使用費(fèi)按照項(xiàng)目當(dāng)月使用臺(tái)班和單價(jià)計(jì)入項(xiàng)目施工成本。 （ 2）人工費(fèi)應(yīng)按照勞動(dòng)管理人員提供的用工分析和受益對(duì)象進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)入項(xiàng)目施工成本。項(xiàng)目成本核算應(yīng)堅(jiān)持施工形象進(jìn)度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集“三同步” 的原則。 （二）成本核算 項(xiàng)目法施工的成本核算體系，基本指導(dǎo)思想是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，按項(xiàng)目法施工內(nèi)在要求，通過(guò)全面全員的項(xiàng)目成本核算，優(yōu)化項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理和施工作業(yè)管理，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。 BCWS為擬完工程預(yù)算費(fèi)用曲線； BCWp為已完工程預(yù)算費(fèi)用曲線； ACWp為已完工程實(shí)際費(fèi)用曲線。 2）利用贏得值原理圖（進(jìn)度費(fèi)用曲線圖）進(jìn)行成本控制。施工成本的開(kāi)支與計(jì)劃不相符，往往是由兩個(gè)因素引起的：一是在某道工序上的成本開(kāi)支超出計(jì)劃；二是某道工 (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) 序的施工進(jìn)度與計(jì)劃不符。 （ 2）用工期 — 成本同步的方法控制成本。對(duì)某些不易控制的項(xiàng)目（如交通差旅費(fèi)）等可實(shí)行包干制。 4）現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)和其他直接費(fèi)的控制。在控制時(shí)也應(yīng)按使用數(shù)量、使用時(shí)間、使用單價(jià)逐項(xiàng)進(jìn)行控制。 3）施工機(jī)械使用費(fèi)的控制。 材料進(jìn)場(chǎng)價(jià)格的控制。 工序施工質(zhì)量控制。計(jì)量過(guò)程必須受控。 c、材料計(jì)量的控制。 b、材料領(lǐng)用控制。 計(jì)劃的準(zhǔn)確性是指材料需用量的計(jì)算要準(zhǔn)確，絕不能粗估冒算。計(jì)劃的適時(shí)性是指材料需要計(jì)劃的提出和進(jìn)場(chǎng)要適時(shí)。 ①材料消耗量的控制。 2）材料費(fèi)的控制。一般情況下，應(yīng)按定額工日單價(jià)或平方米包干方式一次包死，盡量不留活口，以便管理。在企業(yè)與業(yè)主的合同簽訂后，應(yīng)根據(jù)了程特點(diǎn)和施工范圍 (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) 確定勞務(wù)隊(duì)伍。 項(xiàng)目施工成本控制的方法 （ 1）以目標(biāo)成本控制成本支出。 （ 5）例外管理原則。 （ 3）適 時(shí)原則。 項(xiàng)目施工成本過(guò)程控制的原則 為了搞好項(xiàng)目施工成本的過(guò)程控制，在管理過(guò)程中應(yīng)遵循以下原則： （ l）項(xiàng)目全員成本控制原則。由于成本的發(fā)生和形成是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，決定了成本的控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。 （ 2）按成本項(xiàng)目進(jìn)行成本分解，確定項(xiàng)目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接成本的構(gòu)成，為施工生產(chǎn)要素的成本核算提供依據(jù)。 （ 5）項(xiàng)目崗位成本責(zé)任控制指標(biāo)。 （ 3）施工組織設(shè)計(jì)及分部分項(xiàng)施工方案。 成本計(jì)劃的編制依據(jù) 在成本費(fèi)用計(jì)劃的編制過(guò)程中，除要參照成本預(yù)測(cè)的結(jié)果之外，還要考慮下列因素： （ 1） 項(xiàng)目與公司簽訂的項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任合同，其中包括項(xiàng)目施工責(zé)任成本指 (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) 標(biāo)及各項(xiàng)管理目標(biāo)。 （二）成本計(jì)劃 成本費(fèi)用計(jì)劃，是在多種成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)分析、比較、論證、判斷之后，以貨幣形式預(yù)先規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)項(xiàng)目施工的耗費(fèi)和成本所要達(dá)到的水平，并且確定各個(gè)成本項(xiàng)目比預(yù)計(jì)要達(dá)到的降低額和降低率，提出保證成本費(fèi)用計(jì)劃實(shí)施所需要的主要措施方案。在成本費(fèi)用預(yù)測(cè)中，常用的定量預(yù)測(cè)方法有高低點(diǎn)法、加權(quán)平均法、回歸分析法、量本利分析法。其具體方式有：座談會(huì)法和函詢(xún)調(diào)查法。 成本費(fèi)用的定性預(yù)測(cè) 成本費(fèi)用的定性預(yù)測(cè)指成本管理人員根據(jù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)調(diào)查研究，利用已有資料，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)及可能達(dá)到的水平所作的分析和推斷。 成本預(yù)測(cè) 成本計(jì)劃 (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核 三、項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)與計(jì)劃 （一）成本預(yù)測(cè) 成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，指根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用資料和各種相關(guān)因素，采用一定的預(yù)測(cè)方法，對(duì)未來(lái)成本費(fèi)用所作的科學(xué)估計(jì)。 職權(quán)結(jié)構(gòu) 職權(quán)結(jié)構(gòu)即各層次、各部門(mén)在權(quán)力和責(zé)任方面的分工及相互關(guān)系。根據(jù)現(xiàn)在大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理體制，一般設(shè)置為 3 個(gè)層次，即：公司層次（分公司或工程處層次）、項(xiàng)目層次和崗位層次。因此，這個(gè)結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)容主要包括： 職能結(jié)構(gòu) 職能結(jié)構(gòu)即完成成本管理目標(biāo)所需的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作及其關(guān)系，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)分 工及其相互關(guān)系。 （一）組織結(jié)構(gòu) 成本管理體系中組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)職工為實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，在相應(yīng)的管理工作中進(jìn)行分工協(xié)作，在職務(wù)范圍、責(zé)任、權(quán)力方面所形成的結(jié)構(gòu)體系。 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi) 具體包括：現(xiàn)場(chǎng)管理人員的基本工資、工資性補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，辦公費(fèi)，差旅交通費(fèi)，固定資產(chǎn)使用費(fèi)，工具用具使用費(fèi)，保 險(xiǎn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，工程排污費(fèi)，其他費(fèi)用等。 （四）其他直接費(fèi) 其他直接費(fèi)是指直接費(fèi)以外施工過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，內(nèi)容包括：冬雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)，儀器儀表使 用費(fèi)，生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，特殊工程培訓(xùn)費(fèi)，工程定位復(fù)測(cè)、工程點(diǎn)交、場(chǎng)地清理費(fèi)，特殊地區(qū)施工增加費(fèi)等費(fèi)用。年數(shù)總和法也稱(chēng)年數(shù)總額法，是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按照逐年遞減的折舊率計(jì)提折舊的一種方法，是加速折舊法的一種。 實(shí)行雙倍余額遞 減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。其年折舊率是平均年限法的兩倍，并且在計(jì)算年折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率。 采用工作量法的固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算公式為： 1）按照行使里程計(jì)算折舊的公式： 單位里程 折舊額 =原值（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） /規(guī)定的總行使里程 年折舊額 =年實(shí)際行使里程單位里程折舊額 2）按照臺(tái)班計(jì)算折舊的公式： 每臺(tái)班折舊額 =原值（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） /規(guī)定的總工作臺(tái)班 年折舊額 =年實(shí)際工作臺(tái)班每臺(tái)班折舊額 （ 3）雙倍余額遞減法。這是按照固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所完成的工作量計(jì)提折舊的一種方法，是平均年限法派生出的方法。 平均 年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下： 年折舊額 =（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） /折舊年限 (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) 年折舊額 =固定資產(chǎn)原值年折舊率 凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的 3％－ 5％確定，凈殘值率低于 3％或者高于 5％的，由企業(yè)自主確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。也稱(chēng)使用年限法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊額的方法。技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。 （ 2）不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍如下： l）除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3）已提足折舊但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 4）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 5）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。不論是否使用，從入賬的次月起就應(yīng)計(jì)提折 舊； 2）在用固定資產(chǎn)。 （ 4）企業(yè)計(jì)提的折舊不再?zèng)_減資本金，并取消專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)。 （ 2）縮短了折舊年限，并制定了折舊年限的彈性區(qū)間。在施工 機(jī)械使用費(fèi)中，占比重最大的往往是施工機(jī)械折舊費(fèi)。 （二）材料費(fèi) 材料費(fèi)指施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)（或租賃）費(fèi)用。 項(xiàng) 目施工成本主要由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)組成。 工程成本是施工企業(yè)以工程項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，按一定的方法核算在施工過(guò)程中發(fā)生的所有生產(chǎn)耗費(fèi)或要素的價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)化，以及要素價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)移的總和。同時(shí)還意味著三級(jí)成本考核，即企業(yè)的成本考核、項(xiàng)目經(jīng)理部的成本考核和崗位的成本責(zé)任考核。 將正常情況下的制造成本確定為項(xiàng)目經(jīng)理的可控成本，形成項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任目標(biāo)成本。 第二節(jié) 項(xiàng)目成本管理 在《建設(shè)工程項(xiàng)目管理規(guī)范》中對(duì)項(xiàng)目成本 有這樣的解釋?zhuān)? “企業(yè)應(yīng)按下列程序確定項(xiàng)目經(jīng)理部的責(zé)任目標(biāo)成本： 在施工合同簽訂后，由企業(yè)根據(jù)合同造價(jià)、施工圖和招標(biāo)文件中的工程量 (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) (海量營(yíng)銷(xiāo)管理培訓(xùn)資料下載 ) 清單，確定正常情況下的企業(yè)管理費(fèi)。 三、內(nèi)容講解 原大綱要求： 熟悉施工企業(yè)成本費(fèi)用的概念，制造成本法的基本原理，施工企業(yè)成本費(fèi)用的管理。 一、內(nèi)容提要 這節(jié)課主要介紹第三章工程財(cái)務(wù)第二節(jié)項(xiàng)目成本管理。 2）向公共部門(mén)出售服務(wù)的項(xiàng)目。 pFI方式 pFI（ private Finance Initiative）即“私人主動(dòng)融資”，是指由私營(yíng)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，從政府方或接受服務(wù)方收取費(fèi)用以回收 成本。 4）融資對(duì)象更為廣泛。 2）項(xiàng)目引資成功的可能性增加。 它是指通過(guò)出售現(xiàn)有投產(chǎn)項(xiàng)目在一定期限內(nèi)的現(xiàn)金流量，從而獲得資金來(lái)建設(shè)新項(xiàng)目的一種融資方式。 4）適用范圍的差異。 2）項(xiàng)目所有權(quán)、運(yùn)營(yíng)權(quán)的差異。 （ 2） BoT與 ABS的區(qū)別。ABS 方式的目的在于，通過(guò)其特有的提高 信用等級(jí)方式，使原本信用等級(jí)較低的項(xiàng)目照樣可以進(jìn)人高等級(jí)證券市場(chǎng)，利用該市場(chǎng)信用等級(jí)高、債券安全性和流動(dòng)性高、債券利率低的特點(diǎn)大幅度降低發(fā)行債券籌集資金的成本。 ABS（ Asset— Backed Securitization）是以資產(chǎn)支持的證券化之意。 ABS方式 ABS是一種以資產(chǎn)為支持發(fā)行債券的融資方式。此外， BooT的特許期要比 BoT的長(zhǎng)一些。