【正文】 毛益=銷售收入內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)值部門可控銷售費(fèi)用；（4） 利潤(rùn)質(zhì)量：應(yīng)收賬款回收率。6. 質(zhì)保部（1） 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；（2） 各項(xiàng)檢測(cè)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；（3） 因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題造成的客戶索賠帶來(lái)的損失承擔(dān)連帶責(zé)任；（4） 對(duì)因原材料質(zhì)量問(wèn)題造成的生產(chǎn)損失承擔(dān)連帶責(zé)任。4. 財(cái)務(wù)部（1） 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；（2） 公司財(cái)務(wù)費(fèi)用。2. 生產(chǎn)技術(shù)部的成本控制責(zé)任（1） 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；（2） 與煉鋼、軋鋼車間的責(zé)任成本（除與設(shè)備部相關(guān)的責(zé)任成本部分） 。成本的可控性分析應(yīng)建立在對(duì)成本性態(tài)和成本動(dòng)因的調(diào)查分析、對(duì)生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)技術(shù)深刻了解基礎(chǔ)上，而北興特鋼大多數(shù)的生產(chǎn)成本并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，對(duì)責(zé)任成本的劃分只能采取逐步完善方式，目前不可能做到完全科學(xué)、合理。（1） 本責(zé)任中心生產(chǎn)造成的廢品，轉(zhuǎn)移到后續(xù)生產(chǎn)步驟而發(fā)生的損失；（2） 本責(zé)任中心管理不當(dāng)造成的其他責(zé)任中心的停工損失或銷售的違約損失。判定成本是否可控一般依據(jù)如下標(biāo)準(zhǔn)：（1） 責(zé)任中心是否能夠通過(guò)自己的行為有效的影響該成本的數(shù)額；（2） 該成本是否由責(zé)任中心全權(quán)使用的某項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)而直接形成；（3） 是否該成本責(zé)任人的直接管理者。1. 責(zé)任中心的可控成本可控成本：某特定的責(zé)任中心能夠預(yù)知其發(fā)生，且能夠控制和調(diào)節(jié)其耗用量的成本。如：廢鋼轉(zhuǎn)移價(jià)格=*2278/=其它原材料轉(zhuǎn)移價(jià)格可以同樣制定。是標(biāo)桿企業(yè)噸鋼的鋼水消耗量。2. 軋鋼車間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)出價(jià)格=銷售部的轉(zhuǎn)入價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂過(guò)程：（以 GCR15 為例）1. 銷售部?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)出價(jià)格：實(shí)際銷售單價(jià)轉(zhuǎn)入價(jià)格：即以公司制定的最低銷售價(jià)格制訂過(guò)程如下：15 / 31 在財(cái)務(wù)管理價(jià) 格 政策制定流 程 F 0 3齊齊哈爾北 興特殊 鋼有限 公司預(yù)測(cè) 市場(chǎng)環(huán)境將發(fā)生 重大變化，提出建 議銷售部生產(chǎn) 成本發(fā)生重大變 化時(shí)，提出建議財(cái)務(wù)部總經(jīng)理是 否 有 必要修改否結(jié)束市場(chǎng)預(yù)測(cè)銷售部成本消 耗定額預(yù) 測(cè)生產(chǎn)技術(shù)部原材料采購(gòu)成本 預(yù)測(cè)采購(gòu)部成本預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)部是擬訂價(jià)格區(qū)間企管部總經(jīng)理辦公會(huì)初 步審議否董事會(huì)審議是否銷售部采購(gòu)部生產(chǎn)技術(shù)部制定銷售價(jià)格管理制度制定原材料目標(biāo)采 購(gòu)價(jià)格制定原 材料目標(biāo)消 耗定額公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期，公司可以根據(jù)標(biāo)桿企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行最低價(jià)格的制訂，如標(biāo)桿企業(yè)的毛利率為 11%，管理費(fèi)用/銷售收入為 %，本公司預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用/銷售收入為 4%。三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格采取市場(chǎng)價(jià)格與目標(biāo)成本價(jià)格相結(jié)合的原則。在設(shè)計(jì)各部門貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)時(shí)，為強(qiáng)化控制重點(diǎn)，滿足公司成本控制要求，在各部門的指標(biāo)中同時(shí)作出相應(yīng)修正，如在采購(gòu)部的指標(biāo)中加了資金占用費(fèi)指標(biāo)。分解過(guò)程如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（稅前）=銷售收入生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：銷售收入=銷售收入軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值+軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值+煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值+公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值+原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值=（銷售收入軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值）+（軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值公輔13 / 31轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值）+（煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值）+（公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值+公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值）+原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值生產(chǎn)成本=軋鋼成本=軋鋼成本煉鋼成本+煉鋼成本公輔轉(zhuǎn)入軋鋼成本+公輔轉(zhuǎn)入軋鋼成本原材料轉(zhuǎn)入煉鋼成本+原材料轉(zhuǎn)入煉鋼成本公輔轉(zhuǎn)入煉鋼成本+公輔轉(zhuǎn)入煉鋼成本=（軋鋼成本煉鋼成本公輔轉(zhuǎn)入軋鋼成本）+（煉鋼成本原材料成本公輔轉(zhuǎn)入煉鋼成本）+原材料成本+公輔轉(zhuǎn)入軋鋼成本+公輔轉(zhuǎn)入煉鋼成本=軋鋼車間附加成本+煉鋼車間附加成本+原材料成本+公輔車間總成本因此營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（稅前）=[（銷售收入軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值）+（軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值）+（煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值）+（公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值+公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值）+原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值][（軋鋼成本煉鋼成本公輔轉(zhuǎn)入軋鋼成本）+（煉鋼成本原材料成本公輔轉(zhuǎn)入煉鋼成本）+原材料成本+公輔轉(zhuǎn)入軋鋼成本+公輔轉(zhuǎn)入煉鋼成本] 銷售稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=[（銷售收入軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值）銷售稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用]+[ （軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值）軋鋼車間附加成本]+[ （煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值）煉鋼車間附加成本]+[ （公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值+公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值）公輔車間總成本]+[ 原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值原材料成本]管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=銷售部貢獻(xiàn)毛益+軋鋼車間貢獻(xiàn)毛益+煉鋼車間貢獻(xiàn)毛益+公輔車間貢獻(xiàn)毛益+采購(gòu)部貢獻(xiàn)毛益管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中，銷售部貢貢獻(xiàn)毛益=（銷售收入軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值）銷售稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用；軋鋼車間貢獻(xiàn)毛益=（軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部?jī)r(jià)值煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值）軋鋼車間附加成本；14 / 31煉鋼車間貢獻(xiàn)毛益=（煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值）煉鋼車間附加成本；公輔車間貢獻(xiàn)毛益=（公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值+公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值）公輔車間總成本；采購(gòu)部貢獻(xiàn)毛益=原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值原材料成本在一個(gè)正常的發(fā)展良好的企業(yè)中，企業(yè)的各類存貨數(shù)量相對(duì)穩(wěn)定，從長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來(lái)看，可以認(rèn)為企業(yè)的所有資金投入均能夠得到合理補(bǔ)償，所有產(chǎn)出都能夠轉(zhuǎn)化為銷售收入，因此從控制的角度可以認(rèn)為上式成立。(三) 目標(biāo)成本分解要將所涉及的各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)化落實(shí)到各責(zé)任中心，為目標(biāo)成本控制創(chuàng)造條件。(二) 以各職能部門和各生產(chǎn)車間的責(zé)權(quán)范圍為依據(jù)，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，目標(biāo)成本分解要包括所有的成本費(fèi)用構(gòu)成要素，也要符合生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)。在這一過(guò)程中應(yīng)當(dāng)做到：(一) 堅(jiān)持以人為本的管理理念，充分發(fā)揮全體員工的積極性和創(chuàng)造力，使企業(yè)的每一部門、單位和個(gè)人都明確所要達(dá)到的成本控制目標(biāo)。(四) 否決指標(biāo)，按照各責(zé)任中心的具體情況確定，詳見(jiàn)成本控制責(zé)任評(píng)價(jià)與績(jī)效考核。(二) 輔助指標(biāo)，按照各責(zé)任中心的具體情況確定，詳見(jiàn)成本控制責(zé)任評(píng)價(jià)與績(jī)效考核。標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用中心的核心指標(biāo)是成本費(fèi)用降低率等指標(biāo)。二、成本控制目標(biāo)體系(一) 基本指標(biāo)1. 五個(gè)分中心均定義為人為利潤(rùn)中心 ，采取內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方式計(jì)算各分中心的貢獻(xiàn)毛益。 第四章 目標(biāo)成本控制——北興特鋼成本控制目標(biāo)的確定一、北興特鋼成本控制目標(biāo)的選擇北興特鋼成本控制目標(biāo)為目標(biāo)成本，即：目標(biāo)成本=期望售價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)。根據(jù)歸口管理原則，在各職能部門專業(yè)范圍內(nèi)對(duì)生產(chǎn)車間或其他職能部門的與成本控制相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)與管理，并將此項(xiàng)成本計(jì)入該歸口管理部門的責(zé)任成本。按照成本可控原則，進(jìn)行 ABC分析，根據(jù)各成本的成本動(dòng)因，我們將五個(gè)分中心的不可控成本分別劃分到其他相關(guān)職能部門，作為該部門的責(zé)任成本。$$$采購(gòu) 公輔煉鋼 軋鋼 銷售因此我們將成本控制劃分到五個(gè)主要的成本控制分中心，作為北興特鋼成本控制的主線。結(jié)合組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，對(duì)應(yīng)的管理組織分別為采購(gòu)部、煉鋼車間、軋鋼車間和銷售部。在本咨詢方案中，我們根據(jù)北興特鋼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取的是目標(biāo)成本控制和責(zé)任成本管理相結(jié)合的成本控制體系。建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度的關(guān)鍵是標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂是否準(zhǔn)確、可靠。標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本制度所建立的控制目標(biāo)。責(zé)任成本是以成本責(zé)任中心為主體所匯集的，隸屬于該主體經(jīng)營(yíng)權(quán)限范圍，并負(fù)有相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可控成本。目標(biāo)成本控制的核心是建立縱橫交錯(cuò)、責(zé)任分明，相互銜接和制約為目的的目標(biāo)成本控制體系。成本控制方法較多，核心內(nèi)容是目標(biāo)成本控制、責(zé)任成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及與成本控制相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制。四、結(jié)論北興特鋼采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，公司的成本控制將成為公司財(cái)務(wù)控制甚至是公司管理10 / 31控制的最重要內(nèi)容。工資費(fèi)用敏感性系數(shù)較小，體現(xiàn)了鋼鐵行業(yè)資本密集型這一特點(diǎn)。項(xiàng)目 數(shù)量 單價(jià) 金額 對(duì)毛利的敏感系數(shù)銷售收入 1 2820 2820 廢鋼 生鐵 1 1合金 輔材 耐火材料 原輔料合計(jì) 動(dòng)力消耗 工資及附加 制造費(fèi)用 生產(chǎn)總成本 毛利 根據(jù)以上分析可看出，廢鋼、生鐵、動(dòng)力消耗三個(gè)成本項(xiàng)目的敏感性系數(shù)均在 1 以上，制造費(fèi)用的敏感性系數(shù)為 ，以上四項(xiàng)為成本控制的關(guān)鍵項(xiàng)目。二、成本動(dòng)因分析北興特鋼生產(chǎn)工藝相對(duì)先進(jìn)，企業(yè)生產(chǎn)管理人員缺乏實(shí)際運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，并且大多數(shù)實(shí)際成本并未發(fā)生，部分相關(guān)職能部門尚未成立，經(jīng)過(guò)我們的調(diào)查，多數(shù)生產(chǎn)管理人員對(duì)生產(chǎn)成本的成本動(dòng)因并不能準(zhǔn)確把握，我咨詢公司無(wú)法對(duì)成本動(dòng)因作出準(zhǔn)確的分析判斷，9 / 31這種困難限制了我們成本控制方案的進(jìn)一步細(xì)化。而優(yōu)化資產(chǎn)與資本的質(zhì)量結(jié)構(gòu)，減少不良資產(chǎn)的占用，對(duì)于減少固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用等產(chǎn)生重要影響。同時(shí)，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，還必須注意控制合理的營(yíng)運(yùn)規(guī)模和資產(chǎn)與資本的質(zhì)量與結(jié)構(gòu)。在既定的營(yíng)運(yùn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人員配置條件下，上述費(fèi)用的開(kāi)支額度對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展具有很大的不宜改變性。酌量性固定成本的控制一般由公司最高管理當(dāng)局在每個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始以前，斟酌計(jì)劃期內(nèi)的具體情況及財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，按照零基預(yù)算方法，對(duì)于各個(gè)酌量性固定成本項(xiàng)目開(kāi)支的必要性以及是否需要