【正文】 又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。這種考核模式主要是針對有些工作成果和工作行為難以量化的，運用此種方法比較合適。（3）、BSC系統(tǒng)龐大，短期很難體現(xiàn)其對戰(zhàn)略的助推作用。一般如企業(yè)不具備完整規(guī)范的管理平臺，不具有相關(guān)的高素質(zhì)的管理人中和HR專業(yè)人員，是很難推廣BSC的。 因為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聽起來比較抽象，也是一個比較宏觀的目標(biāo)，如何把它細化，具體化，把它落實至具體的工作行為中，BSC幫忙解決了這個問題；（2）、BSC考慮了財力和非財務(wù)的考核因素，也考慮了內(nèi)部和外部客戶，也有短期利益和長期利益的相互結(jié)合。但我們反思，在我們國家，運用BSC是否行得通，如何把它消化成本地化的考核手段和工具，是值得我們思考的問題。BSC的績效考核BSC是USA的卡普蘭教授創(chuàng)立的，據(jù)調(diào)查，在目前全世界的前500強的企業(yè)中有70%企業(yè)已運用了BSC，可見其確實對企業(yè)績效管理和運營有一定的作用。其優(yōu)點是，（1）、目標(biāo)明確，有利于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；（2）、提出了客戶價值理念（3）、有利于組織利益與個人利益達成一致。KPI績效考核KPI是指關(guān)鍵績效指標(biāo)，如何界定績效指標(biāo)里面哪些是屬于關(guān)鍵性的績效指標(biāo)，哪些是屬于一般性的指標(biāo)，要根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)進行層層分解才能得到。其優(yōu)點：（1）、減少考核誤差，考核結(jié)果相對有效；（2）、可以讓員工感覺企業(yè)很重視績效管理；（3）、可以激勵員工提高自身全方位的素質(zhì)和能力。360度綜合考核360度考核也稱多視角考核或多個考核者考核，考核者是被考核者的上級，下屬，同級和外部考核者。（六）、選擇適合企業(yè)內(nèi)部的績效管理模式在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中，企業(yè)管理的核心是戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理的核心是人力資源管理，人力資源管理的核心是績效管理。英國馬爾科姆由于該模型比較復(fù)雜，有關(guān)數(shù)據(jù)（比如權(quán)重）了很難取得，英國馬爾科姆對于第三個問題，他采用線性規(guī)劃模型來分析，認為四個方面的財務(wù)比率是線性關(guān)系。英國馬爾科姆由于目前關(guān)于企業(yè)經(jīng)營失敗還沒有形成一套普遍接受的理論，因此我們也很難回答造成這種結(jié)果的原因。史密斯在建立財務(wù)風(fēng)險分析模型時考慮了如下三個問題：哪一個或幾個財務(wù)比率能夠最好地反映企業(yè)財務(wù)的某一方面？各個財務(wù)比率權(quán)重應(yīng)該是多少？各個財務(wù)比率之間的關(guān)系如何？英國馬爾科姆代表企業(yè)充分使用資源推動企業(yè)向前發(fā)展的能力（一般結(jié)合現(xiàn)金流量來判斷和評價）。預(yù)防財務(wù)風(fēng)險管理策略企業(yè)可以建立財務(wù)風(fēng)險分析模型：英國馬爾科姆防范財務(wù)風(fēng)險的對策有：規(guī)避風(fēng)險（例如拒絕與不守信用的廠商業(yè)務(wù)往來；放棄可能明顯導(dǎo)致虧損的投資項目；新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)諸多問題而果斷停止試制。（五）、建立財務(wù)風(fēng)險分析模型 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要有：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、現(xiàn)金流量風(fēng)險、利率風(fēng)險、和匯率風(fēng)險。但是，這些措施未必全面，而且，還存在與傳統(tǒng)控制方法之間的協(xié)調(diào)問題。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時應(yīng)注意避免重復(fù)。在設(shè)計內(nèi)部控制時有兩種思路，一種按業(yè)務(wù)活動或財務(wù)活動的“過程”，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點進行控制，一種是按部門所管轄的業(yè)務(wù)范圍。從這一角度看，企業(yè)的內(nèi)部控制可以劃分為財務(wù)活動控制、經(jīng)營活動控制和管理活動控制三個方面，而信息系統(tǒng)則成為三個方面控制的平臺。價值創(chuàng)造活動基本上可以分為財務(wù)活動和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，現(xiàn)有的財務(wù)報表體現(xiàn)了這種分類，資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)的財務(wù)活動和財務(wù)狀況，利潤表反映了企業(yè)的經(jīng)營活動，現(xiàn)金流量表又分別反映了經(jīng)營活動和投融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。但是，沒有對高層的內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部的控制又容易出現(xiàn)問題。但實施的難點在于高層控制不可能由企業(yè)內(nèi)部的主體來完成，企業(yè)內(nèi)部主要是對中低層的控制，對高層的控制應(yīng)當(dāng)由外部控制主體如股東、政府等來完成?！逼髽I(yè)董事會、監(jiān)事會既屬于治理結(jié)構(gòu)的范疇，又是內(nèi)部控制的主體。從理論和實際看，內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)存在許多交叉。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將將治理結(jié)構(gòu)界定為控制環(huán)境。無論哪種觀點，從委托代理理論出發(fā)，治理結(jié)構(gòu)都需要制衡。（四）、注重三個協(xié)調(diào)內(nèi)部控制層次上的協(xié)調(diào)內(nèi)部控制層次與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有關(guān)。又如，操作權(quán)限的設(shè)置，要由財務(wù)主管統(tǒng)一管理，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限。如可以先由計算機填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章，并交稽核員復(fù)核。因此，加強對電算化系統(tǒng)的管理是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。建立和完善內(nèi)部報告制度，可及時、全面地分析報告可幫助管理部門及時發(fā)現(xiàn)問題并減少決策的不確定性。又如，年終對設(shè)備進行盤點，由部門負責(zé)人、設(shè)備保管員等相關(guān)人員共同成立清查小組，如遇清查設(shè)備丟失、損壞等情況，及時上報并進行相應(yīng)賬務(wù)處理，以保證賬實相符。第三，賬實核對，指會計賬簿結(jié)存數(shù)量和資產(chǎn)實際盤存數(shù)量的核對。第二，往來賬簿核對，指本單位賬簿之間，本單位與其他單位之間各種往來賬簿記錄的核對。由會計人員按照各種賬簿記錄情況的不同，分別進行經(jīng)常的或定期的核對工作。預(yù)算控制首先明確預(yù)算項目，其次建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)并及時分析預(yù)算差異，嚴格控制無預(yù)算的資金支出。如，采購報銷業(yè)務(wù)，要求采購經(jīng)辦人填寫報銷單，經(jīng)單位負責(zé)人審批后，由保管員與領(lǐng)用人員分別填寫驗收單、出庫單，會計人員審核發(fā)票并編制記賬憑證，再由會計審核人員對憑證復(fù)核，最后由出納人員收（付）款。（三）、強化內(nèi)部控制方法　內(nèi)部控制作為企業(yè)主體自己的“家事”，為了達到內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點和管理需要，采用以下幾種行之有效的控制方法。同時建議修改《公司法》、《證券法》、《會計法》、《審計法》等，使這些法律對內(nèi)部控制要求相互協(xié)調(diào)一致。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部財務(wù)控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。大部分中小企業(yè)并沒有建立風(fēng)險評估和應(yīng)對機制，一旦出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)就會陷入危機，甚至破產(chǎn)。（六）、缺乏風(fēng)險評估制度如中小企業(yè)管理層對待管理的感性認識多余理性認識，經(jīng)驗多于理論，在企業(yè)管理上更多地憑借的是多年在企業(yè)經(jīng)營中積累的經(jīng)驗。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體董事會也就形同虛設(shè)。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。但歷年來上市公司年度報表中的監(jiān)事會工作報告，基本沒有對公司存在的違規(guī)事件進行揭示，有不少上市公司的監(jiān)事甚至看不到公司的月度財務(wù)報表,許多上市公司至今仍未成立審計委員會，部分已經(jīng)成立的審計委員會也根本未發(fā)揮作用。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。 三、中國企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的主要問題 （一）、對內(nèi)控認識不足目前改革中普遍重視經(jīng)濟權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機制，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也都給放掉了。也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄控制措施。內(nèi)部控制制度必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公司全體員工必須竭力維護內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權(quán)力。 （三）、可行性原則企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，須包含五項要素，并強化各項業(yè)務(wù)和部門，不得留有制度上的空白或漏洞。二、企業(yè)內(nèi)部控制原則 （一）、合規(guī)性原則企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計法》》，《總會計師條例》，《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。（五）、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。（三）、控制活動控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。借鑒COSO框架，企業(yè)內(nèi)部控制主要包括以下要素：（一）、內(nèi)部環(huán)境宋建波、 《企業(yè)內(nèi)部控制》，中國人民大學(xué)出版社 200421內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。一言以敝之， 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面臨的市場風(fēng)險，會計控制必須向風(fēng)險控制發(fā)展。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則后，在會計審計領(lǐng)域做出的又一國際接軌的重大改革，必將給不少企業(yè)帶來脫胎換骨的影響，因此，我們在這里有必要對企業(yè)內(nèi)部控制問題作進一步地探討。我國涉及內(nèi)部控制的法律主要有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《審計法》，《總會計師條例》，《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，《關(guān)于上市公司質(zhì)量意見》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《關(guān)于印發(fā)＜中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引＞的通知》、《