【正文】 、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 3．所得稅貢獻(xiàn)率 T 功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個指標(biāo)。 所得稅貢獻(xiàn)率 T=應(yīng)納所得稅額 247。當(dāng)它為正數(shù)時，可以用來彌補(bǔ)以前年度的虧損。 評估時對納稅申報(bào)表中的三個所得額應(yīng)特別關(guān)注： 一是納稅調(diào)整前所得，不要將其理解為利潤總額。 利潤總額 100% 應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報(bào)表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會計(jì)報(bào)表。 總局 6號令 ：用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。 國稅發(fā) [2022]83號 ：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。 國稅發(fā) [2022]119號 ：企業(yè)合并、分立過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般情況也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。 國稅發(fā) [2022]118號 ：用非貨幣性資產(chǎn)對外投資。二看是否發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 《 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 55條：在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程和職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的。 存貨周轉(zhuǎn)率 用會計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行推測 :可能的銷售規(guī)模 =現(xiàn)金流量表中“ 銷售商品和提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金 ” +資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”增減數(shù) （ 3）注意企業(yè)對“視同銷售收入”的申報(bào)情況。 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； （ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?？梢耘c主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率等進(jìn)行分析。 運(yùn)用：一與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較。 申報(bào)表中表述為銷售（營業(yè)）收入，既包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅 納稅評估指標(biāo) 一類指標(biāo)： 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率 所得稅貢獻(xiàn)率 主營業(yè)務(wù)收入變動率 考察應(yīng)納稅所得額在收入＼利潤類項(xiàng)目中所占的比重 ，來分析納稅人的申報(bào)是否異常 靜態(tài)分析 側(cè)重收入類數(shù)據(jù)分析 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo) ? 二類指標(biāo) ? 主營業(yè)務(wù)成本變動率 ? 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率 ? 營業(yè)（管理 財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動率 ? 成本費(fèi)用利潤率 ? 成本費(fèi)用率 ? 主營業(yè)務(wù)利潤變動率 ? 應(yīng)納稅所得額變動率 ? 所得稅負(fù)擔(dān)變動率 ? 所得稅貢獻(xiàn)變動率 ? 通用指標(biāo)：收入、成本、費(fèi)用、利潤 配比指標(biāo) ； 揭示影響所得額的各類科目的變化情況 動態(tài)分析 側(cè)重成本費(fèi)用類數(shù)據(jù)的分析 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo) ? 三類指標(biāo) ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 固定資產(chǎn)綜合折舊率 ? 營業(yè)外收支增減額 ? 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 ? 稅前列支費(fèi)用扣除限額 考察除收入類成本費(fèi)用類之外的其他影響所得稅的因素的分析 原材料、燃料、動力等指標(biāo) 案例 一類指標(biāo) 1．主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)收入變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入） 247。 ? 結(jié)構(gòu)分析法 ? 趨勢分析法 ——趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 分析性復(fù)核的類型 ? 比較分析法 ——比較分析法是通過某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 ? 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際（涉外）稅收管理部門負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控、納稅評估指標(biāo)體系的建立、指標(biāo)預(yù)警值的測算、具體評估方法的制定和為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo) 征管 部門 計(jì)統(tǒng) 部門 專業(yè) 部門 納稅評估工作職責(zé)分工 納稅評估反饋機(jī)制 納稅評估規(guī)章制度 納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程 評估工作總結(jié)和交流 宏觀分析指標(biāo)及預(yù)警值 各稅種納稅評估指標(biāo)體系 行業(yè)測算指標(biāo)預(yù)警值 分稅種的具體評估方法 稅 源 管 理 部 門 制定評估工作計(jì)劃 收集涉稅信息 提出加強(qiáng)征管建議 建立納稅評估檔案 崗位責(zé)任制 崗位輪換制 評估復(fù)查制 責(zé)任追究制 稅收管理員制度（試行） 二○○五年三月十一日 （二十五頒布 ） 第八條：對分管納稅人開展納稅評估，綜合運(yùn)用各類信息資料和評估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常， 篩選重點(diǎn)評估分析對象 ；對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出 初步判斷 ；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題， 約談納稅人 ， 進(jìn)行實(shí)地調(diào)查 ；對納稅人違反稅收管理規(guī)定行為 提出處理建議 第五條 宣傳貫徹稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策，開展納稅服務(wù)，為納稅人提供稅法咨詢和辦稅輔導(dǎo)；督促納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定及時足額申報(bào)納稅、建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度、加強(qiáng)賬簿憑證 宣傳督促職責(zé) 了解企業(yè)基本情況 日常稅款和發(fā)票管理 納稅評估 采集信息數(shù)據(jù) 其它 第六條 調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息；了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況；掌握納稅人戶籍變化的其他情況； 調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請，下同）事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性； 了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、 第七條 對分管納稅人進(jìn)行稅款催報(bào)催繳；掌握納稅人的欠稅情況和欠稅納稅人的資產(chǎn)處理等情況 ；對納稅人使用發(fā)票的情況進(jìn)行日常管理和檢查，對各類異常發(fā)票進(jìn)行實(shí)地核查；督促納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、 第九條 按照納稅資料 “ 一戶式 ”存儲的管理要求，及時采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算等相關(guān)信息，建立所管納稅人檔案，對納稅人信息資料及時進(jìn)行整理、更新和存儲，實(shí)行信息共享。納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。 ? 第十五條 納稅人報(bào)送的紙質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳或辦稅服務(wù)室（以下簡稱辦稅廳）負(fù)責(zé)受理、審核、錄入和歸檔； 以電子介質(zhì)報(bào)送的電子財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表 由辦稅廳負(fù)責(zé)接收、讀入、審核和存儲 ；以網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù) 由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的部門通過系統(tǒng)接收、讀入、校驗(yàn)。除有特殊要求外，同樣 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定部門采集錄入，實(shí)行 “ 一戶式 ” 存儲，實(shí)現(xiàn)信息共享 ? 第十一條 納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的報(bào)送，也可以按規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述報(bào)送事項(xiàng)。 征管法實(shí)施細(xì)則 ? 第三十四條 納稅人辦理納稅申報(bào)時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料： ? （一） 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其說明材料 ； ? （二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書 及憑證 ； ? （三）稅控裝置的電子報(bào)稅資料； ? （四）外出經(jīng)營活動稅收管理證明 和異地完稅憑證； ? （五）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件； ? （六）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。 核實(shí)調(diào)查處罰的法律依據(jù) 請思考： 是否應(yīng)該區(qū)別對待在納稅評估和稽查兩種方式得下罰款額度 ？ 《 行政處罰法 》 第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 ? 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。需要 處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行 。 申報(bào)納稅資料審核分析重點(diǎn)內(nèi)容 基礎(chǔ)審核： 納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的 各類抵扣、 列支憑證 報(bào)表邏輯審核： 納稅申報(bào) 主表、附表 （ 注 2）及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān) 事項(xiàng)審核： 收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定， 申請減免緩抵退稅 ，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相 期間數(shù)據(jù)審核： 與上期和同期申報(bào)納稅情況有無 其他審核： 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審 納稅評估管理辦法 第十六條 ? 約談適用情況 ：提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料 約談程序 ： 經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出 《 稅務(wù)約談通知書 》 約談對象 ：企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員及企業(yè)其他相關(guān)人員（應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排） 約談人員 ： 《 稅收管理員制度 》 第十四條 對納稅人進(jìn)行日常檢查和稅務(wù)約談時，一般 不少于兩人 ；送達(dá)稅務(wù)文書時，要填制 《 稅務(wù)文書送達(dá)回證 》 ? 約談中納稅人的權(quán)力： ? 委托代理權(quán)：委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人 約談 納稅評估管理辦法 第十九條 約談與詢問的區(qū)別？ ? 第二十條： 對 評估分析 和 稅務(wù)約談 中發(fā)現(xiàn)的必須到 生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況 、 審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由 稅收管理員 進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。比照稽查中的自查做法 納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，是否給予處罰 納稅評估中是否存在納稅人自查 １、存在 ２、不存在 納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等違法現(xiàn)嫌疑 ，如何處理？ ? 按照法律規(guī)定，補(bǔ)稅、滯納金及罰款按照法律規(guī)定，補(bǔ)稅、滯納金 ? 移交稽查處理 納稅評估依據(jù)的資料 ? 各稅種申報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表 ? ３、企業(yè)賬薄資料 ? 各稅種申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 工商登記信息、銀行信息、公安、交通信息、海關(guān)信息、法院信息、民政、教育管理信息、國土管理信息、房產(chǎn)信息、技術(shù)監(jiān)督局信息、國稅（地稅）信息、勞動及社會保障信息、規(guī)劃建設(shè)信息、文化、體育信息、科技管理信息、公證部門信息、統(tǒng)計(jì)信息、協(xié)會信息、公共信息。 ? 2．不給與處罰。第三步，結(jié)果處理（企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)或轉(zhuǎn)稽查） ? 1．給與處罰。 ? 第一步，案頭分析。第三步，實(shí)地調(diào)查。 ? 第一步，案頭分析。第三步，約談舉證。 關(guān)于納稅評估的程序 ? 第一步，案頭分析。 ? “ 美國 90%的稽查就是通過信函審計(jì)完成的。通常的格式是：根據(jù)我們掌握的情況與你申報(bào)的金額交叉審計(jì)，你的申報(bào)數(shù)存在如下差額： …… ，應(yīng)納稅額應(yīng)該是 …… ，另外，我們還要加上遲繳稅款的罰金 …… ，利息 …… 。所謂 “ 交叉稽核對 ”是指納稅人的申報(bào)資料（美國要求雇傭人數(shù)超過 50人的，雇主必須用 “ 磁介質(zhì) ” 申報(bào)）與稅務(wù)局自己取得的資料如從銀行、從雇主（代扣代繳）等取得的資料，對應(yīng)交叉檢查。 ? 稅務(wù)稽查的方法包括信函審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)、“ 一攬子 ” 審計(jì)（對所有的稅種同時審計(jì)）、大納稅戶的小組審計(jì)等。 ? （三）第三方提供的信息。 這種調(diào)查通常一年才能完成 。如歸納稅人的詢問包括主要職業(yè)、撫養(yǎng)人（確認(rèn)、驗(yàn)證其實(shí)際狀況及證明文件）等等。美國稽查人員要根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的 “ 納稅人遵循納稅情況考核表 ” 對納稅分類抽樣調(diào)查。 ? （二）特殊調(diào)查也稱特殊審計(jì)。 ? 小稅種，以及大部分營業(yè)稅應(yīng)納、實(shí)納稅款的差異， 評估準(zhǔn)確度達(dá)到 95%， 對企業(yè)所得稅等較為復(fù)雜的稅種，評估準(zhǔn)確度達(dá)到 70%以上。到 2022年底， 80%地區(qū)的稅務(wù)部門與工商行政管理部門和銀行系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行。 2022年在三分之二的省國稅系統(tǒng)完成信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用工作，有條件的地方要提高數(shù)據(jù)處理的集中度，實(shí)現(xiàn)按省集中處理數(shù)據(jù)的新模式。利用半年左右時間，完善和改進(jìn)信息系統(tǒng)各項(xiàng)功能。利用一年半左右時間，完成其余?。▍^(qū)、市）各級稅收征管信息系統(tǒng)的推廣和建設(shè)工作。利用兩年左右時間，建設(shè)完成國家稅務(wù)總局到各?。▍^(qū)、市）局的骨干網(wǎng)，以及部分?。▍^(qū)、市）到市、縣局的網(wǎng)絡(luò)改造，在國家稅務(wù)總局和 6個試點(diǎn)省開展相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)。 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在評估過程中是否存在 不妥之處 １、評估所屬時間 ２、評估人員構(gòu)成 ３、后續(xù)征管措施程序 思考題 ：當(dāng)前制約納稅評估發(fā)展的問題是什么？ 金稅三期 2022年正式啟動 ? “金稅 ” 工程三期項(xiàng)目建議書正式通過國務(wù)院批準(zhǔn)。 生產(chǎn)經(jīng)營地址僅為一間租賃的辦公室，到底有沒有生產(chǎn)場地？存貨堆放何處？ 案例：鹽城某公司的納稅評估 ? 每月開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十份，有的月份超過了 100份，并且平均每份開具的價(jià)稅合計(jì)額達(dá)，幾乎是最大限額