【正文】 年 3 月全國人民代表大會通過新《會計法》，將企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度當作保障會計信息 “真實和完整 ”的基本手段之一； 2022 年 1 月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準則》，其中對企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度的測試當作 “作業(yè)準則 ”予以明確； 2022年 11 月中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī) 則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度； 2022年 6月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制 —基本規(guī)范 (試行 )》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范 ——貨幣資金 (試行 )》 2022 年 6月 13 日中國注冊會計師協(xié)會制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導意見》； 2022年 9月 7日中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)部控制指引》，指出企業(yè)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制； 2022年 12月 19日中國證監(jiān) 會發(fā)布《證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部制度指導意見》，首次系統(tǒng)地提出基金公司企業(yè)內(nèi)部控制的目標和要求。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，這些企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟社會的重要力量。我們吸收和轉(zhuǎn)化美國的內(nèi)部控制機制和體系，再融合到中國的管理實際中，做出適合于自己企業(yè)的內(nèi)部控制體系來。 可能有很多專家和實務工作者認為四大目標和八大要素弄得很虛，不如會計制度的效果實在。 現(xiàn)在國內(nèi)的學術(shù)界里，運用的仍然是上世紀 90 年代美 國 COSO 報告里面關于內(nèi)部控制體系框架所列出的三大目標和五大要素，這里把內(nèi)部控制分為四大目標和八大要素，是在以前內(nèi)容的基礎上進行的完善，不管使用的是哪一種，目的都是一樣，是為了建立完善的內(nèi)部控制體系，從這個層面上來說兩者是殊途同歸。 四大目標就是在控制目標當中，除了營運目標，合法目標，報告目標之外，還要有企業(yè)更高層次的戰(zhàn)略目標，也即總體目標。 在控制活動過程當中，影響效率和效果主要取決于兩個方面，一個是部門的配合，另一個是它的有效性，從而進一步構(gòu)成了內(nèi)部控制的五大要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。 控制結(jié)構(gòu)理論形成之后，人們發(fā)現(xiàn)一個問題，如果在控制之前沒有充分思想準備和 理論 準備，沒有對風險形成非常準確和科學全面的認識，那么內(nèi)部控制肯定沒有效率和效果。要對人的思想、品行和道德價值觀有正確的認識，才能采取相關的管理行動。通過會計的發(fā)展和財務管理理念的變革，企業(yè)逐漸意識到，要提高業(yè)務活動的效率，就需要用計量對企業(yè)經(jīng)營 活動進行核算，這就是會計控制，再通過會計信息反饋出經(jīng)營成果，這兩個活動相互牽制和印證，就形成了管理控制。后來人們把這種社會化大生產(chǎn)的思想運用到企業(yè)的財務和會計當中，就形成了最初的相互牽制體系。在分工協(xié)作的過程中大家可以相互 檢查，互相監(jiān)督，減少前一階段舞弊的發(fā)生概率，或者對其造成一種威懾作用，前一道工序的質(zhì)量就可以得到提升。內(nèi)部控制的發(fā)展歷程大致如下： 在二十世紀初，對企業(yè)內(nèi)部控制的認識，僅限于按照審計學和內(nèi)部審計的一般原理，所謂的內(nèi)部控制僅停留在內(nèi)部牽制的思想上。內(nèi)部控制主要發(fā)源于西方企業(yè)制度之中。就這樣公司確保了培訓的質(zhì)量，大家對培訓的效果評價也很高。這時候影響就很壞，每個領導的業(yè)務都很忙，上 課期間都跑出去接電話，整個會場就亂套了，對課程的評價當然很一般。 手機的管理（ 2） 每年我們給一個企業(yè)集團做培訓，每次培訓的效果都不太好。而手機沒有響的那位就可以開心地當莊家收其他學員的罰金了。所以采取第二種強制性模式，上課時兩個保安站在兩邊，誰的手機響了，就把他的手機搶過來砸在地上，然后把這個老總架出去關在一個小屋里，關一個獎勵一百塊錢，這個時候保安非常有工作熱情，電話鈴聲逐漸減 少。 ”一開始達到了一定的效果。第一階段是求情式，教師跟各位會計師講： “你們的水平和素質(zhì)已沒有必要由我來講這樣的道理。上課的時候手機要關機或靜音，否則其結(jié)果就會對課堂氣氛和別人帶來不好的影響。企業(yè)制度是必須的，但不是萬能的，還需要有另外的約束控制機制，那就是內(nèi)部控制。因此需要用另外的手段，采取強制性的經(jīng)濟手段和法律懲罰手段來共同來解決這個問題。 對當時的案件進行深入分析之后，我們發(fā)現(xiàn)造假不只是會計的愿望和能力，更多的是在企業(yè)領導和當?shù)卣賳T的支持下集體造假，參與的人員有的是為了自己能得到那點回扣，有的官員是為了當?shù)?的經(jīng)濟發(fā)展。 20世紀 80年代中后期開始到 90年代，中國整個市場發(fā)生巨變，特別是證券市場出現(xiàn)一些驚天大案，大家才知道會計的重要性。 20世紀 90 年代末，我國的股市一直處于低迷徘 徊的狀態(tài)，一個原因就是跟許多企業(yè)做假賬有關，沒有真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，市場不健康，股市才會蕭條。每一位到這個學校去學習的總會計師，畢業(yè)之前必須扶在這塊石頭上照一張相，然后拿回去掛在辦公室里面以作警示。所以說職業(yè)道德教育是企業(yè)內(nèi)部控制和會計管理中很重要的基礎。這種會計就是沒有良好心態(tài)的會計。職業(yè)道德教育就是要培養(yǎng)人很好的心態(tài)，會計必須具備一種視錢財如糞土的心態(tài)，所有別人拿回去的全部都是紙，只有你拿回去的幾百塊錢工資才叫錢，搞清楚哪些錢是自己的，哪些錢不是自己的。這個對人員進行道德教育的過程就是一個接口減少的過程。不管是哪種原因，企業(yè)都需要有針對性地建立正確的防范機制。企業(yè)需要針對這三大要素制定作弊的防范機制。作弊的防范是企業(yè)的底線，在設計作弊的防范機制之前，首先要知道作弊是怎么發(fā)生的。而有了標準 之后，就能夠極大地減少這種談判和交易的成本，提高整合資源的效率。但這是很片面很膚淺的一種理解。企業(yè)通常會毀于內(nèi)部的作弊行為，因此更要重視內(nèi)部控制制度的建設。如果這樣想的話就需要知道內(nèi)部控制對于企 業(yè)的重要性，知道它在企業(yè)里發(fā)揮著無可替代的功能。第一步，成立中國的企業(yè)內(nèi)部控制的功能和機制 企業(yè)內(nèi)部控制的作用 經(jīng)過多年的經(jīng)濟發(fā)展，期間出現(xiàn)過很多企業(yè)的倒閉，又有很多朝氣蓬勃的新企業(yè)的誕生。所以作為公司的高層領導，有必要掌握基本的會計知識和會計準則，肩負起公司財務安全運行的責任。因為公司的財務賬表在審核過程中出現(xiàn)問題了。這就是以強制性的手段和手腕保證企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，可見健全企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。在所有沒被囊括的比例之下，有多少業(yè)務已被執(zhí)行，執(zhí)行的效率有多高，比如執(zhí)行了 80%，還有 20%沒有執(zhí)行，在執(zhí)行 80%里面哪些能夠把問題解決，哪些不能把問題解決。 例如對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的業(yè)務進行評估，要考察所有的業(yè)務是 不是被囊括到企業(yè)現(xiàn)有的制度里面。第一，需要評估企業(yè)有沒有內(nèi)部控制；第二，規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制要做到的程度。 ”指導 SEC進一步要求上市公司披露其是否為高級財務官員制定職業(yè)操守規(guī)范以及該規(guī)范的內(nèi)容； （ 4）指導 SEC修改其以 8K表格進行即時披露的相關規(guī)則，從而要求上市公司對任何職業(yè)操守規(guī)范的修改或廢止事項應立即進行披露。 （ 2）受委托的上市公司審計師應按照上市公司會計監(jiān)管委員會對審核約定所發(fā)布或采用的準則就管理層關于內(nèi)部控制的評估進行鑒證并提交報告。 關于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展在薩班斯 —奧克斯利法案第 402條款里面得到了一個體現(xiàn)，就是加強管理層對內(nèi)部控制的評估。 —奧克斯利法案與內(nèi)部控制的聯(lián)系 薩班斯 —奧克斯利法案對企業(yè)的影響就是加強會計信息的權(quán)利區(qū)位，意思是公司必須設立審計委員會，審計委員會必須全部是獨立董事，專門負責對公司會計信息的管理。所以調(diào)查安然事件的相關人員花了幾年的時間，用了幾千萬的巨額成本才讓那些高層領導人員伏法。這個責任指的是他愿意承擔領導責任，沒有領導好做會計的屬下，會計部門的水平不高，所以才導致現(xiàn)在的后果。 但是我們實務操作過程當中，發(fā)現(xiàn)兩個很大的問題。公司的財務領導肩負著會計的重任，下面做好財務報表，子公司上交到母公司，母公司要合并報表，合并報表做完上報國資委，或者再報證監(jiān)會、財政部等。 企業(yè)內(nèi)部財務管理的問題 安然事件之后全世界的企業(yè)對會計信息制度的重視上升到了一個前所未有的高度。這樣的雙面角色導致了安達信這種中介機構(gòu)失去了獨立性。通過聯(lián)合投資的公司，進行銀行貸款，溝通項目的操作，讓現(xiàn)金返回到公司的母體，成為現(xiàn)金流，再用這種方式進行分紅。 安達信幫助企業(yè)通過各種延伸產(chǎn)品，包括在自己的內(nèi)部進行大量的交易產(chǎn)生利潤，也就是把錢從左口袋弄到右口袋。安然在整個發(fā)展過程當中，它的品牌、業(yè)務和戰(zhàn)略都是沒有問題的，但是很多項目在具體管理和落實 當中出現(xiàn)了一些問題。 安然事件發(fā)生后，美國意識到自治式的會計信息有極大的漏洞，所以必須加強管制，成立會計監(jiān)管委員會，對企業(yè)的會計信息進行監(jiān)管。美國的會計準則是由社會中介機構(gòu)和社會團體公認形成的，沒有很大的強制性。 以前人們總是認為美國的會計制度很完善，幾乎無懈可擊，但事實證明任何看似完善的制度都有可能遭受風險的襲擊，演變成對企業(yè)和社會的巨大危害。 （ 一）薩班斯 —奧克斯利法案的意義 經(jīng)過安然公司的假賬事件對經(jīng)濟社會的沖擊之后，美國出臺了專門針對會計制度的薩班斯 —奧克斯利法案。這個法案從以下 11 個方面來管制以會計信息為主體的市場資源配置，以及與會計信息相關的權(quán)利、責任義務和法則等。 薩班斯－奧克斯利法案 安然事件不只是安然公司的一個事件，而是由會計丑聞引發(fā)的對整個會計體系的質(zhì)疑，這種質(zhì)疑對美國的影響是巨大的。9 美國是世界上的經(jīng)濟強國，在 很多方面都實行霸權(quán)主義和強權(quán)主義，然而真正讓美國在全世界人民面前低下頭顱的是安然事件。 會計信息是市場的一個指向標，一旦會計信息機制失靈，整個國民經(jīng)濟就會混亂。資源在優(yōu)化配置、自由流動的過程當中，有個依據(jù)和指向，那就是會計信息。 （二）安然事件帶來的結(jié)果 不管是企業(yè)還是社會，都在面臨著各種不確定性的風險，如果沒有對這種風險進行充分的認識，在前期階段加以防范和阻止，就有可能釀成大禍。但是安然事件卻讓山姆大叔的顏面掃地，自己內(nèi)部機制出現(xiàn)大窟窿，對世界造成了很壞的影響，受到人們的嚴厲指責，而補救還得靠自己。在 9今年 6月，安達信曾因?qū)徲嫻ぷ髦谐霈F(xiàn)欺詐行為被美國證券交易委員會罰了 700萬美元。 安然假賬問題也讓其審計公司安達信面臨著被訴訟的危險。包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會成員一方面鼓吹股價還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。這樣，安然高達 130億美元的巨額債務就不會為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。到了 2022 年第二季度，公司突然虧損了，而且虧損額還高達 6． 18億美元！ 然后，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出 水面。 在 10月 16日安然公布第二季度財報以前，安然公司的財務報告是所有投資者都樂于見到的。 首先遭到質(zhì)疑的是安然公司的管理層，包括董事會、監(jiān)事會和公司高級管理人員。 12月 2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達 498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。 11 月 28日，標準普爾將安然債務評級調(diào)低至 “垃圾債券 ”級。 11 月 9 日，迪諾基公司宣布準備用 80 億美元 收購安然，并承擔 130 億美元的債務。 11 月 1 日，安然抵押了公司部分資產(chǎn)，獲得 J． P 摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調(diào)低了對安然的評級。