【正文】 境的變化呈現(xiàn)動態(tài)特征。內(nèi)部控制是一個過程內(nèi)部控制是一個過程，意思是它不是一個點，也不是一個面，而是一條線，由多個點串連而成。所以，財務(wù)人員要在更高的層次上理解風(fēng)險，以及財務(wù)對于公司經(jīng)營的重要意義。如果收購之后，通過各種資金杠桿的運用，資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到80%到90%，企業(yè)認(rèn)為這種情況是無法接受的，就要放棄收購行為。第二個是容忍度的問題，企業(yè)可以去收購，前提是要對收購對象的資產(chǎn)總量、凈資產(chǎn)和它的信用度等有充分的了解和掌握，收購之后會出現(xiàn)多大的危機，有哪些困難是企業(yè)無法承受的，這些都要弄清楚。這就是兩種不同思路對于風(fēng)險的態(tài)度所呈現(xiàn)出來的不一樣的局面。這個判斷依靠兩點：一是偏好，二是忍受程度。經(jīng)營企業(yè)就要站在整體的高度，從多個角度去思考問題，例如海信收購科龍，聯(lián)想收購IBM業(yè)務(wù)，都不僅是財務(wù)層面能解決的，更多的是涉及到戰(zhàn)略、市場和營銷的問題。這就是財務(wù)人員黑白分明的法則，但是這個法則受到了極大挑戰(zhàn)。作為財務(wù)人員尤其要對這兩點要有充分的認(rèn)識。198。開源是外延型，從擴大企業(yè)自身的市場道路，增強實力方面進(jìn)行管理控制，例如銷售部門去開拓市場，努力增加企業(yè)收入等；節(jié)流是內(nèi)涵型，需要對內(nèi)部現(xiàn)有的運行模式進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，使各部門工作更有效率，更節(jié)約企業(yè)成本。而邊界的劃定就涉及到各部門、各層次的協(xié)調(diào)活動。198。主體是從上而下，既是決策層、執(zhí)行層，又是管理層的問題，而不單是一個層面的問題；也不是單指一個員工操作的層面，而是內(nèi)部整體的共同層面的問題。我們可以從四個層面對這個定義進(jìn)行理解：198。內(nèi)部控制的定義加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，已經(jīng)成為各大國有企業(yè)和其他企業(yè)進(jìn)行管理的主題和業(yè)務(wù)的重點之一，開始大力加強企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)。2006年7月15日，我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立大會暨第一次全體會議在北京舉行。公司內(nèi)部控制通常應(yīng)涵蓋經(jīng)營活動中所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)之中的各項管理制度、信息管理、專項風(fēng)險等。2006年6月5日上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，內(nèi)部控制是指上市公司（以下簡稱公司）為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。歷年來有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)如下：1986年財政部頒發(fā)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定；1997年1月中國注冊會計師協(xié)會實施《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，以便于會計師事務(wù)所評估審計風(fēng)險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；1999年3月全國人民代表大會通過新《會計法》，將企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度當(dāng)作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一；2000年1月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，其中對企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度的測試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以明確；2000年11月中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；2001年6月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制—基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范——貨幣資金(試行)》2002年6月13日中國注冊會計師協(xié)會制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》；2002年9月7日中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)部控制指引》，指出企業(yè)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制；2002年12月19日中國證監(jiān)會發(fā)布《證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部制度指導(dǎo)意見》，首次系統(tǒng)地提出基金公司企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，這些企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟社會的重要力量。（二）中國內(nèi)部控制的發(fā)展我們吸收和轉(zhuǎn)化美國的內(nèi)部控制機制和體系，再融合到中國的管理實際中，做出適合于自己企業(yè)的內(nèi)部控制體系來?？赡苡泻芏鄬＜液蛯崉?wù)工作者認(rèn)為四大目標(biāo)和八大要素弄得很虛，不如會計制度的效果實在。 現(xiàn)在國內(nèi)的學(xué)術(shù)界里，運用的仍然是上世紀(jì)90年代美國COSO報告里面關(guān)于內(nèi)部控制體系框架所列出的三大目標(biāo)和五大要素，這里把內(nèi)部控制分為四大目標(biāo)和八大要素，是在以前內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行的完善，不管使用的是哪一種，目的都是一樣，是為了建立完善的內(nèi)部控制體系，從這個層面上來說兩者是殊途同歸。四大目標(biāo)就是在控制目標(biāo)當(dāng)中，除了營運目標(biāo)，合法目標(biāo)，報告目標(biāo)之外，還要有企業(yè)更高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)，也即總體目標(biāo)。所以進(jìn)行內(nèi)部控制之前，要對風(fēng)險評估有個充分的認(rèn)識。這樣對人的管理構(gòu)成了控制的環(huán)境之一，由此形成了對程序、環(huán)境和會計進(jìn)行控制，這三大要素構(gòu)成了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論。在20世紀(jì)70年代至80年代這10年的變化過程中，美國的學(xué)術(shù)界和實務(wù)界認(rèn)識到，在企業(yè)的管理控制過程中，對人的管理尤其重要。通過會計的發(fā)展和財務(wù)管理理念的變革，企業(yè)逐漸意識到，要提高業(yè)務(wù)活動的效率，就需要用計量對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行核算，這就是會計控制，再通過會計信息反饋出經(jīng)營成果，這兩個活動相互牽制和印證，就形成了管理控制。通過這種分工協(xié)作提高專業(yè)化的操作流程。最通行的就是分工協(xié)作理論，把一件事情劃分為多個階段，多個層次，讓多個人去共同完成。內(nèi)部控制的發(fā)展歷程大致如下：（一）西方社會內(nèi)部控制理論的發(fā)展內(nèi)部控制主要發(fā)源于西方企業(yè)制度之中。內(nèi)部控制的演變過程【自檢21】簡要說明內(nèi)部控制的含義以及對它的理解。只有通過強有力的內(nèi)部控制，才能夠確保人們做出正確的行為。對待內(nèi)部控制問題我們要科學(xué)、主動、積極地進(jìn)行防范。所以說，人要靠自覺性固然重要，但很多時候還是要靠強制性的手段來約束。點評：企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為有可能是主觀性導(dǎo)致的，也有可能是客觀導(dǎo)致的。后來一次發(fā)生了變化，一天的課程上下來，不管是哪些領(lǐng)導(dǎo)，全部都非常認(rèn)真地聽講，沒有一個人的手機響，開始以為大家的自覺性一下子都提高了，后來知道是會場應(yīng)用了屏蔽技術(shù)，大家的手機收不到信號，而且教室被反鎖，上課時里面的人出不去，所以大家從頭到尾都認(rèn)真地在聽課。因為每次上課的時候那幾個領(lǐng)導(dǎo)都還在接電話，問他們要不要等一下，說不用等，課繼續(xù)上，我邊接邊聽。而手機沒有響的那位就可以開心地當(dāng)莊家收其他學(xué)員的罰金了。所以采取第二種強制性模式，上課時兩個保安站在兩邊，誰的手機響了，就把他的手機搶過來砸在地上，然后把這個老總架出去關(guān)在一個小屋里，關(guān)一個獎勵一百塊錢，這個時候保安非常有工作熱情，電話鈴聲逐漸減少?！币婚_始達(dá)到了一定的效果。第一階段是求情式，教師跟各位會計師講：“你們的水平和素質(zhì)已沒有必要由我來講這樣的道理。內(nèi)部控制企業(yè)對財務(wù)舞弊的控制，和各位學(xué)員上課中手機管理的道理是一樣的。企業(yè)制度是必須的，但不是萬能的，還需要有另外的約束控制機制，那就是內(nèi)部控制。因此需要用另外的手段，采取強制性的經(jīng)濟手段和法律懲罰手段來共同來解決這個問題。對當(dāng)時的案件進(jìn)行深入分析之后，我們發(fā)現(xiàn)造假不只是會計的愿望和能力，更多的是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和當(dāng)?shù)卣賳T的支持下集體造假，參與的人員有的是為了自己能得到那點回扣，有的官員是為了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展。20世紀(jì)80年代中后期開始到90年代，中國整個市場發(fā)生巨變，特別是證券市場出現(xiàn)一些驚天大案，大家才知道會計的重要性。20世紀(jì)90年代末，我國的股市一直處于低迷徘徊的狀態(tài)，一個原因就是跟許多企業(yè)做假賬有關(guān)，沒有真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，市場不健康，股市才會蕭條。198?！景咐勘本﹪視媽W(xué)院門口有一塊石頭，上面有前國家總理朱镕基寫的四句話，叫做“誠信為本，操守為重，監(jiān)制準(zhǔn)則，不做假賬”。所以說職業(yè)道德教育是企業(yè)內(nèi)部控制和會計管理中很重要的基礎(chǔ)。這種會計就是沒有良好心態(tài)的會計。職業(yè)道德教育就是要培養(yǎng)人很好的心態(tài)，會計必須具備一種視錢財如糞土的心態(tài)，所有別人拿回去的全部都是紙，只有你拿回去的幾百塊錢工資才叫錢，搞清楚哪些錢是自己的，哪些錢不是自己的。這個對人員進(jìn)行道德教育的過程就是一個接口減少的過程。198。人如果無法承受身上的壓力，就會在工作中做出違背規(guī)定的錯誤行為來；或者是企業(yè)的制度不完善，給人們作弊犯錯留下了機會；還有就是在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了各環(huán)節(jié)的接口斷裂，給舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了條件。舞弊之所以會發(fā)生有三個原因：第一個是壓力，第二個是機會，第三個是接口。防范作弊作弊的防范是企業(yè)生存的底線，企業(yè)在賺錢和盈利之前，先要保證不出血，不流血，這是第一步，要止血，這就是防范作弊。而有了標(biāo)準(zhǔn)之后，就能夠極大地減少這種談判和交易的成本，提高整合資源的效率。但這是很片面很膚淺的一種理解。198。企業(yè)內(nèi)部控制的功能主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是提高企業(yè)的運行效率，另一個是防范作弊。如果這樣想的話就需要知道內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性，知道它在企業(yè)里發(fā)揮著無可替代的功能。經(jīng)過多年的經(jīng)濟發(fā)展，期間出現(xiàn)過很多企業(yè)的倒閉，又有很多朝氣蓬勃的新企業(yè)的誕生。【自檢11】簡要回答薩班斯—奧克斯利法案解決了哪幾個方面的問題？____________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案11第二講 企業(yè)內(nèi)部控制的功能和機制既然國家如此重視企業(yè)的內(nèi)部控制管理，企業(yè)應(yīng)站在自己的角度做好各方面的準(zhǔn)備，遵循相關(guān)的制度法規(guī)和各種規(guī)定，健全內(nèi)部控制體系。這就是說我國把企業(yè)內(nèi)部控制提升到國家和民族利益的高度來認(rèn)識。國資委、財政部、證監(jiān)會、發(fā)改委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等各個管理部門要進(jìn)行多層次的溝通協(xié)調(diào)，建立強制性的企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)和機制，形成企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展體系。中國的企業(yè)和管理部門也可以借鑒美國的薩班斯—奧克斯利法案。中國也在逐漸加強對高層領(lǐng)導(dǎo)追究責(zé)任，企業(yè)的財務(wù)出現(xiàn)問題，不只是財務(wù)主管的事情，更多的是上級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。現(xiàn)在很多國內(nèi)企業(yè)打著旗鼓去美國上市，半途中卻又折了回來。這就是以強制性的手段和手腕保證企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，可見健全企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。在所有沒被囊括的比例之下，有多少業(yè)務(wù)已被執(zhí)行，執(zhí)行的效率有多高，比如執(zhí)行了80%，還有20%沒有執(zhí)行，在執(zhí)行80%里面哪些能夠把問題解決，哪些不能把問題解決。例如對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行評估，要考察所有的業(yè)務(wù)是不是被囊括到企業(yè)現(xiàn)有的制度里面。第一，需要評估企業(yè)有沒有內(nèi)部控制；第二，規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制要做到的程度。此類鑒證約定并不構(gòu)成單獨的約定主體；（3）SEC在提交的法案相關(guān)的報告中這樣解釋此條的立法目的：“委員會不希望審計師（對內(nèi)部控制報告的）評估形成單獨一份約定或者因此而導(dǎo)致審計費用的增加?！景咐克_班斯—奧克斯利法案第404條: 管理層對公司內(nèi)部控制的評估該條規(guī)定中要求公司年報中包括一份“內(nèi)部控制報告”，該報告應(yīng)：（1）明確指出公司管理層對建立和保持一套完整的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負(fù)有的責(zé)任；并且包含管理層在財務(wù)年度期末對公司財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制體系及程序的有效性評估。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展在薩班斯—奧克斯利法案第402條款里面得到了一個體現(xiàn)，就是加強管理層對內(nèi)部控制的評估?！獖W克斯利法案與內(nèi)部控制的聯(lián)系薩班斯—奧克斯利法案對企業(yè)的影響就是加強會計信息的權(quán)利區(qū)位，意思是公司必須設(shè)立審計委員會，審計委員會必須全部是獨立董事，專門負(fù)責(zé)對公司會計信息的管理。所以，在薩班斯—奧克斯利法案中，專門明確了公司出現(xiàn)財務(wù)問題后，總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)責(zé)任?？此坪苡械览恚@種說法其實是他把責(zé)任推到財務(wù)主管身上。企業(yè)出現(xiàn)了會計問題，如果老總被抓，公司的幾千員工怎么辦？還有，如果他被抓后拒不認(rèn)罪，比如安然公司的老總被抓后就拒絕認(rèn)罪，只是說愿意承擔(dān)責(zé)任。如果報表中出現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)公司有做假賬的行為，要追究的就是領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。首先，加強了高層人員的責(zé)任。198。這樣的雙面角色導(dǎo)致了安達(dá)信這種中介機構(gòu)失去了獨立性。通過聯(lián)合投資的公司，進(jìn)行銀行貸款，溝通項目的操作，讓現(xiàn)金返回到公司的母體，成為現(xiàn)金流，再用這種方式進(jìn)行分紅。安達(dá)信幫助企業(yè)通過各種延伸產(chǎn)品，包括在自己的內(nèi)部進(jìn)行大量的交易產(chǎn)生利潤，也就是把錢從左口袋弄到右口袋。安然在整個發(fā)展過程當(dāng)中，它的品牌、業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略都是沒有問題的，但是很多項目在具體管理和落實當(dāng)中出現(xiàn)了一些問題。198。與中國會計準(zhǔn)則不同，中國會計準(zhǔn)則是由中華人民共和財政部統(tǒng)一制定，具有強制性的法規(guī)特征。監(jiān)管問題在安然事件之前，美國經(jīng)濟是自由主義式的發(fā)展，也就是民不告，官不理，當(dāng)股民最后上當(dāng)了，虧損了，最后發(fā)現(xiàn)了虛假的會計信息，才去找政府部門解決問題。以前人們總是認(rèn)為美國的會計制度很完善，幾乎無懈可擊，但事實證明任何看似完善的制度都有可能遭受風(fēng)險的襲擊，演變成對企業(yè)和社會的巨大危害。這項法案主要解決了監(jiān)管、中介機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理三個問題，從這項法案中我們也可以學(xué)到一些做企業(yè)的規(guī)則的道理。（一）薩班斯—奧克斯利法案的意義（1）上市公司會計監(jiān)管委員會；（2）審計師的獨立性；（3）公司的職責(zé)；（41）加強財務(wù)信息的披露；（5）分析員的利益沖突；（6）證券監(jiān)管委員會的資源與權(quán)限；（7）研究和報告；（8）公司和徇私舞弊的責(zé)任；（9）加強對白領(lǐng)刑事犯罪的懲罰；（10）公司稅務(wù)申報表；（11）公司的舞弊行為及應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。為了應(yīng)對這種危機，解決由會計體系缺陷造成的惡劣影響，完善社會的經(jīng)濟制度，當(dāng)時美國有兩位議員提出一種議案，叫薩班斯—奧克斯利法案。薩班斯－奧克斯利法案11讓美國的股市跌了近1000點，而安然事件之后， 2002年美國股市連續(xù)下跌，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破了1000點。安然事件反映的是整個會計信息機制和體系制度，特別是經(jīng)濟基礎(chǔ)上的漏洞和缺失，對此美國必須進(jìn)行反思。會計信息是市場的一個指向標(biāo)，一旦會計信息機制失靈，整個國民經(jīng)濟就會混亂。資源在優(yōu)化配置、自由流動的過程當(dāng)中，有個依據(jù)和指向，那就是會計信息。從安然事件中我們可以看到以下幾點：（二）安然事件帶來的結(jié)果但是，在美國的這兩大事件當(dāng)中，美國人的危機公關(guān)，化被動為主動來解決危機的做法，是值得學(xué)習(xí)和討論的。1