【正文】 本的積極性。 對于每一項物流成本預算，應采用一定的技術方法對其進行細化，細化到：材料費、人工費、折舊費、辦公費等。如下表所示。以制造企業(yè)物流系統(tǒng)為例，它可以包括供應物流費預算、生產(chǎn)物流費預算、銷售物流費預算、退貨物流費預算和廢棄物流費預算等內容。 第 79頁 按物流過程進行物流成本預算 按物流過程進行物流成本預算：指按照物流系統(tǒng)的流程進行物流成本預算的編制。這里將介紹其中幾種物流成本預算的編制方法。因此，物流成本預算的編制內容與物流成本的核算內容基本類似。 第 75頁 編制物流成本預算的作用 ? 通過物流成本預算可以比較及時和準確地預測物流成本的未來信息，從而使物流成本管理工作能夠有明確的方向； ? 通過物流成本預算又可以明確各種物流成本控制目標，使每個物流部門、物流運營者為各自的成本控制目標而努力，有利于發(fā)揮各部門和個人的積極性、主動性和創(chuàng)造性； ? 通過物流成本預算來為評價物流成本控制業(yè)績提供標準，只有通過評價和比較才能發(fā)現(xiàn)差異、修正方案進而使物流部門和物流運營者能夠按科學的計劃去開展物流業(yè)務，降低物流成本。 第 72頁 四、物流成本預算管理 物流成本預算的編制內容與方法 物流成本彈性預算的編制 零基預算 第 73頁 物流成本預算的編制內容與方法 編制物流成本預算的作用； 物流成本預算編制的內容； 物流成本預算的編制方法。而結合實際需要進行本量利分析可以使該項工作發(fā)揮更大的效用。 第 69頁 多項物流服務項目的本量利分析方法 如果在物流成本的核算中可以按照不同的服務項目分別進行固定成本和變動成本的核算，那么就可以分別按照單項物流服務的本量利分析原理進行分析了 ； 如果物流系統(tǒng)提供的多種服務項目中，如果有一種是主要項目，它所提供的邊際貢獻占整個物流系統(tǒng)的邊際貢獻比例很大，而其他服務項目所提供的邊際貢獻很小或者發(fā)展余地不大，則也可以按照主要服務項目的有關資料進行本量利分析 ； 如果各種服務項目在物流系統(tǒng)中都占有相當大的比重，且沒有分項目進行物流成本的核算，根據(jù)前面的分析，可以知道無法進行保本點業(yè)務量和保利點業(yè)務量的計算，而只能計算保本點和保利點的營業(yè)收入。例如，倉儲服務業(yè)務量的計量單位可能是托盤數(shù)、噸等，而運輸服務業(yè)務量的計量單位可能為噸公里。 第 67頁 相關因素變動對利潤的影響 單價的變動可通過改變營業(yè)收入而從正方向影響利潤； 單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額而從反方向影響利潤； 固定成本的變動直接會從反方向改變利潤； 營業(yè)量的變動可通過改變貢獻邊際總額而從正方向影響利潤。固定成本單獨變動對安全邊際的影響與之類似。 單價單獨變動 第 66頁 相關因素變動對安全邊際的影響 單價單獨變動時，由于單價變動會引起保本點向反方向變動，因而在營業(yè)業(yè)務量既定的條件下，會使安全邊際向相同方向變化。營業(yè)量的變動不會影響保本點和保利點的計算。 固定成本單獨變動 相關因素的變動對保本點和保利點的影響 ?單位變動成本上升時，提高保本點和保利點； ?反之則相反。我們要考慮以下三種情況： 首先考慮相關因素的變動對保本點和保利點的影響，其次是考慮相關因素變動對安全邊際的影響，最后是考慮相關因素變動對利潤的影響 。保利點業(yè)務量和保利點營業(yè)收入的計算公式為： 單位邊際貢獻目標利潤固定成本總額單位變動成本單位價格目標利潤固定成本總額保利點業(yè)務量?????邊際貢獻率目標利潤固定成本總額保利點營業(yè)收入 ??第 63頁 考慮所得稅因素的公式： 如果考慮所得稅因素，需要確定實現(xiàn)目標凈利潤條件下的業(yè)務量和營業(yè)收入，則上述公式可以演變?yōu)?： 單位邊際貢獻所得稅稅率目標凈利潤固定成本總額單位變動成本單位價格所得稅稅率目標凈利潤固定成本總額保利點業(yè)務量???????11邊際貢獻率所得稅稅率目標凈利潤固定成本總額保利點營業(yè)收入 ??? 1第 64頁 有關因素變動對本量利指標的影響 上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實際這種靜態(tài)平衡是不可能維持長久的，當有關因素發(fā)生變動時，各項相關指標也會發(fā)生變化。 安全邊際率 10%以下 1020% 2030% 3040% 40%以上 安全程度 危險 值得注意 較安全 安全 很安全 企業(yè)或物流系統(tǒng)可以通過降低單位變動成本、降低固定成 本、擴大業(yè)務量或提高價格等方式來提高安全邊際率，降 低經(jīng)營風險。安全邊際和安全邊際率的計算公式為： ? 安全邊際量 =實際或預計業(yè)務量 保本點業(yè)務量 ? 安全邊際額 =實際或預計營業(yè)收入額 保本點營業(yè)收入額 實際或預計營業(yè)收入安全邊際額或實際或預計業(yè)務量安全邊際量安全邊際率??第 61頁 物流系統(tǒng)經(jīng)營安全性檢驗標準 安全邊際量與安全邊際率都是正指標，即越大越好。則可以計算保本點貨物運輸周轉量為： （千噸公里）單位變動成本營業(yè)稅率）（單位運價固定成本總額保本點運輸周轉量150%)31(2002022001?????????保本點運輸營業(yè)收入 =保本點運輸周轉量 單位運價 = 200/10000=（萬元） 第 59頁 解析 2： 在本例中，如果單位變動成本為未知，但其車公里變動成本為 ／車公里，噸公里變動成本為 ／噸公里，載運系數(shù)為 2噸，則其單位變動成本可以計算為： （元）單位變動成本 150100 100 ????? 同樣可以計算出其保本點運輸周轉量及保本點同樣可以計算出其保本點運輸周轉量運 輸營業(yè)收入。運輸企業(yè)保本點運輸周轉量的計算式如下： 單位變動成本營業(yè)稅率）（單位運價固定成本總額保本點運輸周轉量???? 1第 58頁 解析 1： 首先計算該公司的保本點運輸周轉量。因此盈虧平衡點就是企業(yè)的運輸收入同汽車運輸成本相等的點，在這一點以上就是盈利，在這一點以下就是虧損。 第 57頁 說明： 汽車運輸企業(yè)的運輸收入同運輸成本的數(shù)量關系，不外乎以下三種情況：運輸收入 運輸成本；運輸收入 運輸成本或者運輸收人＝運輸成本。 第 56頁 舉例說明單項物流服務項目的本量利分析方法 例如，某運輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動成本 150元／千噸公里，固定成本總額為 20萬元，營業(yè)稅率為 3%。保本點的確定就是計算保本點業(yè)務量和保本點營業(yè)收入額的過程。稍微增加一點業(yè)務量，就有盈利；反之，稍微減少一點業(yè)務量就會導致虧損發(fā)生。 第 55頁 單項物流服務項目的本量利分析 單項物流服務項目的本量利分析也包括保本分析和盈利條件下的本量利分析。盈虧平衡分析就是根據(jù)成本、營業(yè)收入、利潤等因素之間的函數(shù)關系，預測企業(yè)或物流系統(tǒng)在怎樣的情況下可以達到不盈不虧的狀態(tài)；而盈利條件下的本量利分析主要考慮在特定利潤要求情況下應達到的業(yè)務量，以及在一定業(yè)務量情況下企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤以及安全邊際情況 。 第 50頁 本量利分析 本量利分析（ CVP分析）是成本 業(yè)務量 利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數(shù)學化模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務量、單價、營業(yè)額、利潤等變量之間的內在規(guī)律性聯(lián)系，為預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的一種定量分析方法。 第 49頁 物流成本性態(tài)分析 按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為變動成本、固定成本和混合成本。 在物流系統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，發(fā)生的資源消耗與業(yè)務量之間的關系可以分為兩類 ：一類是隨著業(yè)務量的變化而變化的成本，另一類是在一定的業(yè)務量范圍內，與業(yè)務量的增減變化無關的成本，我們將前者稱為變動成本，而將后者稱為固定成本。 第 46頁 物流 ABC的運用程序 明確導入 ABC的目的及對象 調查作業(yè)流程和物流中心布局 界定作業(yè)環(huán)節(jié) 計算各作業(yè)環(huán)節(jié)的單價 確定費用分擔比例 掌握按計算對象（顧客類別等）類別劃分的各個 作業(yè)環(huán)節(jié)處理量 用各個作業(yè)環(huán)節(jié)處理量乘以單價得出作業(yè)環(huán)節(jié)類 別成本 合計各個作業(yè)環(huán)節(jié)類別成本得出計算對象類別成本 第 47頁 三、物流成本性態(tài)分析 物流成本性態(tài) 物流系統(tǒng)本量利分析 第 48頁 物流成本性態(tài) 成本性態(tài)也稱為成本習性，是指成本總額對業(yè)務總量之間的依存關系。特別是在物流朝著多 品種小批量方向變化的情況下，顧客對于物流服務的要 求也變得越來越苛刻，物流企業(yè)的作業(yè)成本有不斷上升 的趨勢，但在物流服務收費上，顧客出于降低自身成本 的需要或來自于降低產(chǎn)品銷售價格的壓力，也總是壓低 費用標準，給物流企業(yè)造成經(jīng)營上的壓力。這種方法與傳統(tǒng)的物流成本計算方法相比能夠更好地滿足物流管理的需要 ，并且 可以較好地解決所謂物流成本上升的責任問題。 第 29頁 物流成本核算的辦法： ? 現(xiàn)行的成本費用賬戶系統(tǒng)原則上不能改動 ? 在現(xiàn)行成本費用賬戶中將有關物流成本的部分單獨作為一個成本費用項目列出 ? 在不影響現(xiàn)行成本費用核算的基礎上，可以得到物流成本的資料 第 30頁 各賬戶中物流成本項目的設置： ? 管理費用賬戶中設置供應物流成本項目和銷售物流成本項目 ? 產(chǎn)品銷售費用賬戶中設置銷售物流成本項目 ? 財務費用賬戶中設置供應物流成本等項目 ? 制造費用賬戶中設置生產(chǎn)物流成本項目 ? 材料賬戶中設置供應物流成本項目 第 31頁 供應物流成本的歸集： ? 管理費用賬戶中的相應項目 ? 財務費用賬戶中的相應項目 ? 材料賬戶中的相應項目