【文章內(nèi)容簡介】 量利分析； 多項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析。 第 55頁 單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析 單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析也包括保本分析和盈利條件下的本量利分析。 單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目保本點(diǎn)是指能使物流達(dá)到保本狀態(tài)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)量的總稱，即在該業(yè)務(wù)量水平上，該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點(diǎn)業(yè)務(wù)量，就有盈利；反之，稍微減少一點(diǎn)業(yè)務(wù)量就會導(dǎo)致虧損發(fā)生。單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量，一是保本點(diǎn)營業(yè)收入，它們都是標(biāo)志達(dá)到收支平衡實(shí)現(xiàn)保本的物流業(yè)務(wù)量指標(biāo)。保本點(diǎn)的確定就是計(jì)算保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保本點(diǎn)營業(yè)收入額的過程。在物流多項(xiàng)作業(yè)條件下，雖然也可以按具體品種計(jì)算各自的保本業(yè)務(wù)量，但由于不同服務(wù)的業(yè)務(wù)量不能直接相加，因而往往只能確定它們總的保本點(diǎn)營業(yè)收入，而不能確定總保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量 。 第 56頁 舉例說明單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析方法 例如，某運(yùn)輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動成本 150元／千噸公里，固定成本總額為 20萬元，營業(yè)稅率為 3%。本月預(yù)計(jì)貨物周轉(zhuǎn)量 5000千噸公里，單位運(yùn)價為 200元 /千噸公里，請對該公司進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)的本量利分析。 第 57頁 說明： 汽車運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入同運(yùn)輸成本的數(shù)量關(guān)系，不外乎以下三種情況：運(yùn)輸收入 運(yùn)輸成本；運(yùn)輸收入 運(yùn)輸成本或者運(yùn)輸收人＝運(yùn)輸成本。在以上三種情況中，只有運(yùn)輸收入同運(yùn)輸成本相等時企業(yè)才處于不盈不虧狀態(tài)，也就是盈虧平衡狀態(tài)。因此盈虧平衡點(diǎn)就是企業(yè)的運(yùn)輸收入同汽車運(yùn)輸成本相等的點(diǎn)，在這一點(diǎn)以上就是盈利，在這一點(diǎn)以下就是虧損。 運(yùn)輸業(yè)務(wù)量越大，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的盈利就越多或虧損越少。運(yùn)輸企業(yè)保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量的計(jì)算式如下： 單位變動成本營業(yè)稅率）（單位運(yùn)價固定成本總額保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量???? 1第 58頁 解析 1： 首先計(jì)算該公司的保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量。本題條件可知，固定成本 =202200元；單位運(yùn)價 =200元；營業(yè)稅率＝ 3%；單位變動成本 =150元。則可以計(jì)算保本點(diǎn)貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為： （千噸公里）單位變動成本營業(yè)稅率）（單位運(yùn)價固定成本總額保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量150%)31(2002022001?????????保本點(diǎn)運(yùn)輸營業(yè)收入 =保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量 單位運(yùn)價 = 200/10000=（萬元） 第 59頁 解析 2： 在本例中，如果單位變動成本為未知，但其車公里變動成本為 ／車公里，噸公里變動成本為 ／噸公里，載運(yùn)系數(shù)為 2噸，則其單位變動成本可以計(jì)算為： （元）單位變動成本 150100 100 ????? 同樣可以計(jì)算出其保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量及保本點(diǎn)同樣可以計(jì)算出其保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量運(yùn) 輸營業(yè)收入。 第 60頁 安全邊際和安全邊際率 由 上例也可以計(jì)算該運(yùn)輸公司的預(yù)計(jì)安全邊際和安全邊際率，以分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險大小。安全邊際和安全邊際率的計(jì)算公式為： ? 安全邊際量 =實(shí)際或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量 ? 安全邊際額 =實(shí)際或預(yù)計(jì)營業(yè)收入額 保本點(diǎn)營業(yè)收入額 實(shí)際或預(yù)計(jì)營業(yè)收入安全邊際額或?qū)嶋H或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量安全邊際量安全邊際率??第 61頁 物流系統(tǒng)經(jīng)營安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo)，即越大越好。在歐美企業(yè)一般用安全邊際率來評價物流經(jīng)營的安全程度，下表列示了安全邊際率與評價物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。 安全邊際率 10%以下 1020% 2030% 3040% 40%以上 安全程度 危險 值得注意 較安全 安全 很安全 企業(yè)或物流系統(tǒng)可以通過降低單位變動成本、降低固定成 本、擴(kuò)大業(yè)務(wù)量或提高價格等方式來提高安全邊際率，降 低經(jīng)營風(fēng)險。 第 62頁 保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保利點(diǎn)營業(yè)收入 在既定單價和成本水平條件下，企業(yè)或物流系統(tǒng)為了實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)利潤，就需要達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入，這可以稱為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入，也可以成為保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入。保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保利點(diǎn)營業(yè)收入的計(jì)算公式為： 單位邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)利潤固定成本總額單位變動成本單位價格目標(biāo)利潤固定成本總額保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量?????邊際貢獻(xiàn)率目標(biāo)利潤固定成本總額保利點(diǎn)營業(yè)收入 ??第 63頁 考慮所得稅因素的公式： 如果考慮所得稅因素，需要確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤條件下的業(yè)務(wù)量和營業(yè)收入，則上述公式可以演變?yōu)?： 單位邊際貢獻(xiàn)所得稅稅率目標(biāo)凈利潤固定成本總額單位變動成本單位價格所得稅稅率目標(biāo)凈利潤固定成本總額保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量???????11邊際貢獻(xiàn)率所得稅稅率目標(biāo)凈利潤固定成本總額保利點(diǎn)營業(yè)收入 ??? 1第 64頁 有關(guān)因素變動對本量利指標(biāo)的影響 上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實(shí)際這種靜態(tài)平衡是不可能維持長久的，當(dāng)有關(guān)因素發(fā)生變動時，各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)也會發(fā)生變化。掌握各因素和各指標(biāo)之間的變化規(guī)律，對物流成本控制實(shí)踐是很有幫助的。我們要考慮以下三種情況： 首先考慮相關(guān)因素的變動對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響，其次是考慮相關(guān)因素變動對安全邊際的影響，最后是考慮相關(guān)因素變動對利潤的影響 。 第 65頁 ? 固定成本增加，則保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高；使 物流成本向不利方向發(fā)展； ? 反之則相反。 固定成本單獨(dú)變動 相關(guān)因素的變動對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響 ?單位變動成本上升時，提高保本點(diǎn)和保利點(diǎn)； ?反之則相反。 單位變動成本單獨(dú)變動 若要求的目標(biāo)利潤單獨(dú)變動時，顯然，目標(biāo)利潤的變動，只會影響到保利點(diǎn)，但不會改變保本點(diǎn)。營業(yè)量的變動不會影響保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算。 目標(biāo)利潤單獨(dú)變動 ? 單價上漲時，降低保本點(diǎn)和保利點(diǎn)； ? 單價下降時，情況則剛好相反。 單價單獨(dú)變動 第 66頁 相關(guān)因素變動對安全邊際的影響 單價單獨(dú)變動時，由于單價變動會引起保本點(diǎn)向反方向變動，因而在營業(yè)業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向相同方向變化。 單位變動成本單獨(dú)變動時，會導(dǎo)致保本點(diǎn)向同方向變動，從而在營業(yè)業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向反方向變動。固定成本單獨(dú)變動對安全邊際的影響與之類似。當(dāng)預(yù)計(jì)營業(yè)量單獨(dú)變動時，會使安全邊際向同方向變動。 第 67頁 相關(guān)因素變動對利潤的影響 單價的變動可通過改變營業(yè)收入而從正方向影響利潤； 單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額而從反方向影響利潤； 固定成本的變動直接會從反方向改變利潤； 營業(yè)量的變動可通過改變貢獻(xiàn)邊際總額而從正方向影響利潤。 第 68頁 多項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析 一般來說，物流系統(tǒng)提供的物流服務(wù)項(xiàng)目往往不止一項(xiàng)，這種情況下，由于每項(xiàng)物流服務(wù)的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位都不同，給本量利分析帶來了一定的困難。例如，倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位可能是托盤數(shù)、噸等，而運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位可能為噸公里。在這種情況下的本量利分析可以從以下角度進(jìn)行考慮。 第 69頁 多項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析方法 如果在物流成本的核算中可以按照不同的服務(wù)項(xiàng)目分別進(jìn)行固定成本和變動成本的核算，那么就可以分別按照單項(xiàng)物流服務(wù)的本量利分析原理進(jìn)行分析了 ； 如果物流系統(tǒng)提供的多種服務(wù)項(xiàng)目中，如果有一種是主要項(xiàng)目，它所提供的邊際貢獻(xiàn)占整個物流系統(tǒng)的邊際貢獻(xiàn)比例很大，而其他服務(wù)項(xiàng)目所提供的邊際貢獻(xiàn)很小或者發(fā)展余地不大，則也可以按照主要服務(wù)項(xiàng)目的有關(guān)資料進(jìn)行本量利分析 ； 如果各種服務(wù)項(xiàng)目在物流系統(tǒng)中都占有相當(dāng)大的比重，且沒有分項(xiàng)目進(jìn)行物流成本的核算，根據(jù)前面的分析，可以知道無法進(jìn)行保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量的計(jì)算，而只能計(jì)算保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的營業(yè)收入。 第 70頁 保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的營業(yè)收入計(jì)算公式 綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本總額保本點(diǎn)營業(yè)收入 ?綜合邊際貢獻(xiàn)率目標(biāo)利潤固定成本總額保利點(diǎn)營業(yè)收入 ??實(shí)際或預(yù)計(jì)營業(yè)收入安全邊際額安全邊際率 ?第 71頁 總結(jié)： 在本量利分析的實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求以及物流成本核算基礎(chǔ)工作的完成情況來考慮，物流成本的核算是進(jìn)行本量利分析的前提，離開了物流成本的核算，本量利分析就成為了一句空話。而結(jié)合實(shí)際需要進(jìn)行本量利分析可以使該項(xiàng)工作發(fā)揮更大的效用。例如，如果物流企業(yè)針對大客戶提供多項(xiàng)物流服務(wù)，則可以按照不同的客戶進(jìn)行本量利分析，這可以為物流企業(yè)的客戶關(guān)系管理提供非常有用的信息。 第 72頁 四、物流成本預(yù)算管理 物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與方法 物流成本彈性預(yù)算的編制 零基預(yù)算 第 73頁 物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與方法 編制物流成本預(yù)算的作用； 物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容； 物流成本預(yù)算的編制方法。 第 74頁 編制物流成本預(yù)算的作用 預(yù)測成本未來 ； 建立成本目標(biāo)； 業(yè)績評價與成本控制。 第 75頁 編制物流成本預(yù)算的作用 ? 通過物流成本預(yù)算可以比較及時和準(zhǔn)確地預(yù)測物流成本的未來信息，從而使物流成本管理工作能夠有明確的方向； ? 通過物流成本預(yù)算又可以明確各種物流成本控制目標(biāo)，使每個物流部門、物流運(yùn)營者為各自的成本控制目標(biāo)而努力，有利于發(fā)揮各部門和個人的積極性、主動性和創(chuàng)造性； ? 通過物流成本預(yù)算來為評價物流成本控制業(yè)績提供標(biāo)準(zhǔn)，只有通過評價和比較才能發(fā)現(xiàn)差異、修正方案進(jìn)而使物流部門和物流運(yùn)營者能夠按科學(xué)的計(jì)劃去開展物流業(yè)務(wù)，降低物流成本。 第 76頁 物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容 (1) 物流成本的預(yù)算應(yīng)根據(jù)物流系統(tǒng)成本控制與績效考核的需要，分解到各個部門、