【正文】 納 項(xiàng)目一 走近稅收 一、納稅申報(bào) (四 )納稅申報(bào)的基本要求 納稅人和扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅或扣繳義務(wù) ， 未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào) ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào) ， 逾期仍不申報(bào)的納稅人 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)規(guī)定其應(yīng)納稅額；納稅人和扣繳義務(wù)人要按照申報(bào)表規(guī)定的內(nèi)容填寫 ， 并加蓋單位公章 ， 做到表內(nèi)整潔 、指標(biāo)齊全 、 數(shù)字準(zhǔn)確 。 指納稅人 、 扣繳義務(wù)人不能按規(guī)定的期限辦理的納稅申報(bào) 。 ； 、 協(xié)議書及憑證； ； ； ； 、 資 料 。 享受減免稅的納稅人 ， 也應(yīng)按規(guī)定期限申報(bào) 。依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 第三十六條之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司改正其違法行為，并處 1000元以下的罰款。 保存期滿 ， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀 。 對(duì)這種情況 ， 稅務(wù)局應(yīng)怎樣處理 ？ 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 誤將發(fā)票存根銷毀會(huì)受處罰嗎？ 〖 分析提示 〗 按照 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 第三十條規(guī)定 ， “ 開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票 ， 不得擅自銷毀 。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 三、稅控裝置的使用管理 納稅人未按規(guī)定安裝 、 使用稅控裝置 ， 或者擅 自拆除或損毀稅控裝置 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正， 可處 2 000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處以 2022元 以上 1萬元以下的罰款 。 被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕 。不得跨規(guī)定地區(qū)使用、攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金 額。 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿 。 專用發(fā)票 指增值稅專用發(fā)票 其他發(fā)票 包括定額發(fā)票 、 非營(yíng)業(yè)性收據(jù)和特殊發(fā)票 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 二、發(fā)票的管理 (二 )發(fā)票的印制 增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印 制 ， 其他發(fā)票分別由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制 。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 一、賬簿、憑證管理 (一 )賬簿管理的內(nèi)容 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件 之日起 15日內(nèi) ， 將其財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù) 、 會(huì) 計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 。 對(duì)于個(gè)體工商戶確實(shí)不能設(shè)置賬簿的 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) ， 可以不設(shè)立賬簿 。 9月 25日前 ， 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記 ， 填寫 《 注銷稅務(wù)登記表 》 ， 結(jié)清全部稅款 、滯納金和罰款等 。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 如何辦理稅務(wù)登記？ 〖 分析提示 〗 2022年 5月 16日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記 ， 同時(shí)提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 ，銀行開戶證明 ， 法人證書代碼 ， 有關(guān)合同 、 章程和協(xié)議書等資料 ， 并填寫 《 稅務(wù)登記表 》 。 該廠于 2022年 10月 30日企業(yè)法人發(fā)生變化 ， 由乙某接管 ， 經(jīng)營(yíng)范圍增加了電子機(jī)械的加工和批發(fā) 、 零售； 2022年 9月 10日 ， 該電子廠改組為股份制 ， 并與其他企業(yè)合并重組而宣布撤銷 。 同時(shí) ， 憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦 稅務(wù)登記證件 。 、 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)或者辦公場(chǎng)所公開懸掛 ， 接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查 。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 五、稅務(wù)登記證的作用和管理 ； 、 免稅 、 退稅； 、 延期繳納稅款； ； ； 、 歇業(yè)； 。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 四、停業(yè)與復(fù)業(yè)稅務(wù)登記 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間需要停業(yè)的 ， 應(yīng)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)登記；納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管機(jī)關(guān)依法申報(bào)補(bǔ)繳其應(yīng)納稅款 。 納稅人發(fā)生終止納稅義務(wù)的 ， 應(yīng)于有關(guān)機(jī)關(guān) (部門 )批準(zhǔn)或宣告之日起 15日內(nèi) ，持有關(guān)證件向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù) 。 應(yīng)在辦理工商變更登記后或情形發(fā)生變更后 30日內(nèi) ， 持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記 。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 (三 )開業(yè)稅務(wù)登記程序 一、開業(yè)稅務(wù)登記 納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)提供的 證件、資料 (1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表 ， 或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件； (2)有關(guān)機(jī)關(guān) 、 部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件； (3)有關(guān)合同 、 章程 、 協(xié)議書； (4)法定代表人和董事會(huì)成員名單； (5)法定代表人 (負(fù)責(zé)人 )或業(yè)主居民身份證 、 護(hù)照或其他證明身份的合法證件； (6)組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書； (7)住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明； (8)委托代理協(xié)議書復(fù)印件； (9)屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè) ， 還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、 資料 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料 、 證件 。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 (二 )開業(yè)稅務(wù)登記的 時(shí)間和地點(diǎn) 一、開業(yè)稅務(wù)登記 (1)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起 30日內(nèi) ， 向生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅務(wù)登記 。 (4)從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位 。 (2)企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所 。主要有該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間、適用范圍及其他的相關(guān)規(guī)定。 罰則是對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人違反稅法行為而采取的處罰措施。 具體規(guī)定有三種： 按期納稅 1 按次納稅 2 按年計(jì)征，分期預(yù)繳 3 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 七、納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是稅法中規(guī)定納稅人 (包括扣繳義務(wù)人 )具體繳納稅款的地點(diǎn)。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 五、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象確定的應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。免征額是征稅對(duì)象全部數(shù)額中規(guī)定免予計(jì)稅的數(shù)額。免稅是免除納稅人全部應(yīng)納稅額的措施。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 四、稅收優(yōu)惠 按其性質(zhì)劃分可分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免；按其方式劃分，可分為征稅對(duì)象減免、稅率減免和稅額減免。 加成征收和加倍征收是稅率的補(bǔ)充形式，是稅率的大幅度延伸提高。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 三、稅率 (四 )特殊稅率 加成征收是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加征稅款。表明征稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 三、稅率 (三 )定額稅率 定額稅率又稱 “固定稅額”、“單位稅額”，是對(duì)征稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額的稅率。按速算法計(jì)算應(yīng)納稅額。 第一級(jí)：應(yīng)納稅額＝ 500 5％＝ 25(元 ) 第二級(jí)：應(yīng)納稅額＝ (2 000500) 10%＝ 150(元 ) 第三級(jí)：應(yīng)納稅額＝ (5 0002 000) 15%＝ 450(元 ) 第四級(jí)：應(yīng)納稅額＝ (5 0015 000) 20%＝ (元 ) 王某應(yīng)納稅額＝ 25＋ 150＋ 450＋ ＝ (元 ) 解答 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 即： 全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率 計(jì)算的應(yīng)納稅額 計(jì)算的應(yīng)納稅額 － ＝常數(shù) 三、稅率 (二 )累進(jìn)稅率 采用速算扣除法 2 按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額，比超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個(gè)數(shù)是固定不變的，是一個(gè)常數(shù)。采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 張某收入 5 000元，適用稅率 15%；王某收入 5 001元，適用稅率 20%； 張某應(yīng)納稅額＝ 5 000 15%＝ 750(元 ) 王某應(yīng)納稅額＝ 5 001 20%＝ 1 (元 ) 實(shí)例 解答 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 三、稅率 (二 )累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的絕對(duì)額劃分征稅級(jí)距，以納稅人的征稅對(duì)象的所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額的一種累進(jìn)稅率。簡(jiǎn)化的累進(jìn)稅率表如下： 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 (元 ) 稅率 (％ ) 速算扣除數(shù) 1 0～ 500(含 500) 5 0 2 500～ 2 000(含 2 000) 10 25 3 2 000～ 5 000(含 5 000) 15 125 4 5 000～ 20 000(含 20 000) 20 375 5 20 000～ 40 000(含 40 000) 25 1 375 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 三、稅率 (二 )累進(jìn)稅率 【 例 1】 2022年 9月，張某月收入 5 000元，王某月收入 5 001 元。它是將征稅對(duì)象按數(shù) 額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不 同稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅 率越低。 指由稅法規(guī)定統(tǒng)一比例幅度，由各地區(qū)根據(jù)本地具體情況確定具體的適用稅率。 指一個(gè)稅種設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率。 三、稅率 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 三、稅率 比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小， 規(guī)定相同的征收比例的稅率。 (1)從價(jià)計(jì)征 (2)從量計(jì)征 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象 (或計(jì)稅依據(jù) )之間的關(guān)系或比例。是征稅對(duì)象在量上的具體化，是計(jì)算每種稅應(yīng)納稅額的根據(jù)。 如現(xiàn)行消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等 14個(gè)稅目。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 與征稅對(duì)象相關(guān)的概念，主要有三個(gè)： 二、納稅人征稅對(duì)象 稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 與征稅對(duì)象相關(guān)的概念，主要有三個(gè)： 二、納稅人征稅對(duì)象 征稅范圍與征稅對(duì)象密切相關(guān)，一般說來，它是征稅對(duì)象的進(jìn)一步補(bǔ)充和劃分。 (2)征稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。征稅對(duì)象是稅法構(gòu)成要素中的最基礎(chǔ)性要素。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 納稅人征稅對(duì)象又稱“課稅對(duì)象”、“納稅客體”。 稅實(shí)務(wù) 納 項(xiàng)目一 走近稅收 一、納稅人 如企業(yè)所得稅，可以每個(gè)分公司為一個(gè)納稅單位，也可以總公司為一個(gè)納稅單位。納稅人與負(fù)稅人可能是 一致的，也可能是不一致的。