【正文】 ：無形資產(chǎn) 專利權(quán)或非專利技術(shù) 貸：生產(chǎn)成本 某項(xiàng)目 同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付 某項(xiàng)目 貸： 資本公積 撥款轉(zhuǎn)入 4． 撥款項(xiàng)目完成 時(shí) 形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國家的： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 某項(xiàng)目 貸：在建工程（或更改工程支出，或生產(chǎn)成本） 某項(xiàng)目 5． 撥款項(xiàng)目完成 時(shí) 未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準(zhǔn) ： 借 ： 專項(xiàng)應(yīng)付款 某項(xiàng)目 貸： 在建工程（或更改工程支出，或生產(chǎn)成本） 某項(xiàng)目 6．專項(xiàng) 撥款結(jié)余 按規(guī)定處理： （ 1）按規(guī)定 上交 ， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 某項(xiàng)目 貸：銀行存款 （ 2） 按規(guī)定留本單位使用的， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 某項(xiàng)目 貸： 資本公積 撥款轉(zhuǎn)入 （二）事業(yè)單位對科研經(jīng)費(fèi)的核算： 實(shí)際收到 各級財(cái)政 專項(xiàng)撥款時(shí) ： 借：銀行存款 貸： 撥入專款 某項(xiàng)目 使用?？顣r(shí)： 借：專款支出 某項(xiàng)目 貸：銀行存款（或材料等科目） 撥款項(xiàng)目完成 時(shí)， 形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，按實(shí)際成本 結(jié)轉(zhuǎn)： 對科技三項(xiàng)費(fèi)用課題的探析 19 （ 1）形成固定資產(chǎn)的部分， 借：固定資產(chǎn) 某資產(chǎn) 貸： 固定基金 同時(shí) 借： 撥入專款 某項(xiàng)目 貸： ?？钪С?末項(xiàng)目 （ 2）形成產(chǎn)成品的部分， 借：產(chǎn)成品 貸： 事業(yè)基金 一般基金 同時(shí) 借： 撥入?？?某項(xiàng)目 貸： 專款支出 末項(xiàng)目 （ 3）形成無形資產(chǎn)的部分， 借：無形資產(chǎn) 貸：事業(yè)基金 一般基金 同時(shí) 借： 撥入專款 某項(xiàng)目 貸： ?？钪С?末項(xiàng)目 未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準(zhǔn) ： 借 ：撥入?？?某項(xiàng)目 貸： 專款支出 某項(xiàng)目 撥款結(jié)余 按規(guī)定處理： （ 1）按規(guī)定 上交 ， 借： 撥入專款 某項(xiàng)目 貸：銀行存款 （ 2）按規(guī)定留本單位使用的， 借：撥入專款 某項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金 一般基金 第三部分 科技三項(xiàng)費(fèi)用 目前存在的問題 一、 資金預(yù)算安排、撥付使用中存在的問題 一是各級財(cái)政預(yù)算安排科技三項(xiàng)費(fèi)用普遍不到位。 三、科技方面的規(guī)定 財(cái)政部、原國家科委等四部委于一九九六年四月以財(cái)工字 [1996]44 號文下發(fā) 《科技三項(xiàng)費(fèi)用管理辦法》 ，全面系統(tǒng)地對科技三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了的規(guī)范，其中第四章第十三條規(guī)定?項(xiàng)目完成以后，項(xiàng)目承擔(dān)單位必須及時(shí)清理，并區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：已完成并通過鑒定、驗(yàn)收后的項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)，可提取不超過 10%的經(jīng)費(fèi)作為對項(xiàng)目研究人員的獎(jiǎng)勵(lì)；屬于對科技三項(xiàng)費(fèi)用課題的探析 17 按規(guī)定準(zhǔn)預(yù)核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款； 其余部分應(yīng)作為國家投資，在資本公積金或固定基金中單獨(dú)反映? 。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號具體準(zhǔn)則 從財(cái)務(wù)角度表明了國家補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理原則：國家相關(guān)法律、法規(guī)有明確規(guī)定的，從其規(guī)定，如計(jì)入資本公積（例如將專項(xiàng)撥款視同國家投資，記入資本公積）；無相關(guān)法律、法規(guī)予以明確規(guī)定的無條件的政府補(bǔ)助，確定資產(chǎn)的同時(shí)，記入當(dāng)期收益；附加條件的政府補(bǔ)貼，確定資產(chǎn)的同時(shí)，先記入負(fù)債，滿足條件時(shí)記入當(dāng)期收益。（二）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，對科技三項(xiàng)費(fèi)用課題的探析 16 直接計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第五條規(guī)定 ：政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件； （二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。 第三條規(guī)定 ：政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號 — 政府補(bǔ)貼》 從財(cái)務(wù)的角度 較為完整的規(guī)范了政府對 企業(yè)的補(bǔ)助核算辦法。 說明由國家財(cái)政撥入企業(yè)的科研開發(fā)補(bǔ)助，要么記入?補(bǔ)貼收入?賬戶，要么記入?資本公積?賬戶。其中 ： 第八十二條第 五款 規(guī)定? 資本公積中的撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬?， 第七十六條規(guī)定? 企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理， 待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部份，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部份轉(zhuǎn)入資本公積?。 說明當(dāng)時(shí)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》已在有限的范圍內(nèi)部分規(guī)定了科技三項(xiàng)費(fèi)用的核算問題。企業(yè)實(shí)際收到國家撥入的具有專門用途的撥款，應(yīng)借記‘銀行存款’賬戶，貸記‘專項(xiàng)應(yīng)付款’賬戶。 對科技三項(xiàng)費(fèi)用課題的探析 14 說明事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度明確了事業(yè)單位收到科研 經(jīng)費(fèi)的核算方法。３ .事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途開支工、料費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記?銀行存款?、?材料?等科目；項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)列報(bào)時(shí)，借記?撥入?？?科目， 貸記本科目。 第５０３號科目??？钪С?規(guī)定 ：１ .本科目核算由財(cái)政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。３ .年終結(jié)賬時(shí)，對已完工的項(xiàng)目，將本科目與?撥出專款?、??？钪С?科目對沖，借記本科目，貸記?撥出?？?、??？钪С?科目，其余額按撥款單位 規(guī)定辦理。２ .收到撥款時(shí)，借記?銀行存款?科目，貸記本科目、繳回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）財(cái)政部一九九八年發(fā)布了 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 。本科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記?待核銷基建支出?科目，貸記?建筑安裝工程投資?等科目。非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，借記?待核銷基建支出?科目，貸記?銀行存款?等科目。第一條會(huì)計(jì)科目第三款規(guī)定 ：增設(shè)?待核銷基建支出?科目，核算非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。 二、財(cái)務(wù)法規(guī)方面的規(guī)定 （一） 財(cái) 政部一九九八 年以 財(cái)基字［ 1998］ 4 號文發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》， 對國有建設(shè)單位頒布了 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定 》 。 說明企業(yè) 用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可以稅前抵扣，而國家財(cái)政和上級部門撥入的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不在稅前抵扣之列。 第三條 規(guī)定 ： 技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以下項(xiàng)目： 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。 科技三項(xiàng)費(fèi)用屬于研究開發(fā)補(bǔ)貼，且該辦法由財(cái)政部等四家部委以 財(cái)工字 [1996]44 號文發(fā)布，其 第十三規(guī)定：財(cái)政撥入企業(yè)的科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)屬于國家投資，符合上述文件第一條中關(guān)于 ? 除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外? 的規(guī)定，因此， 不應(yīng)納入企業(yè)年度補(bǔ)貼收入計(jì)征應(yīng)納稅所得額 （二） 國家稅務(wù)總局 于 一九九九年三月 以 國稅發(fā) [1999]第 49 號 文發(fā)布了 《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》的通知 。 說明 由國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局三家規(guī)定的補(bǔ)貼從其規(guī)定，要么記入資本公積，要么記入補(bǔ)貼收入，而其他部門規(guī)定的補(bǔ)貼則一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納