【正文】 九、 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》的通知 》（國稅發(fā) [1999]第 49號(hào)）。 七、財(cái)政部國家 稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知《（財(cái)稅字 [1995]81 號(hào)）。 五、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知。 三、財(cái)政部印發(fā)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字 [1995]45號(hào)）和 《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用課題的探析 27 （財(cái)基字［ 1998］ 4 號(hào) ） 及 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定 》。 附注：課題引用文獻(xiàn)資料： 一、財(cái)政部印發(fā)《 事業(yè)單 位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則 》。 （二）財(cái)政部、科技部、國家發(fā)改委應(yīng)聯(lián)合行文制定新的科技三項(xiàng)費(fèi)用管理辦法，將與國計(jì)民生相關(guān)的環(huán)保、預(yù)防與控制疾病等大眾關(guān)注的科研技術(shù)難題納入科技經(jīng)費(fèi)的支持之列，與現(xiàn)行政府的職能定位相吻合，最大限度的發(fā)揮科技三項(xiàng)費(fèi)用的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。各地政府科研投入不應(yīng)簡單比拼絕對(duì)值，更應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目加強(qiáng)論證，以投資效益為目標(biāo)，以真正發(fā)揮政府科技投資對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正乃至杜絕各種形式的弄虛作假現(xiàn)象 ,保證有限的科技投入資金用在刀刃上。 （四）各級(jí)政府應(yīng)對(duì)每年實(shí)施的科技項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督 和考核，并將考核情況與科技主管部門領(lǐng)導(dǎo)的任用和獎(jiǎng)懲結(jié)合起來。保證科技資金?？?專用，確保項(xiàng)目承建單位嚴(yán)格按照科技三項(xiàng)費(fèi)用的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，防止項(xiàng)目承建單位弄虛作假，侵占、挪用科技三項(xiàng)費(fèi)用資金；對(duì)于違反科技三項(xiàng)費(fèi)用規(guī)定的項(xiàng)目承建單位，要制定嚴(yán)格的處罰措施，及時(shí)追回被侵占、挪用的科技三項(xiàng)費(fèi)用，必要時(shí)取消其今后年度的科技三項(xiàng)費(fèi)用申報(bào)資格，嚴(yán)重違法的，應(yīng)依法移送司法部門處理。應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)方面的專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行論證評(píng)估，通過市場(chǎng)招標(biāo)等方式，選出一些科技含量高、市場(chǎng)前景大、經(jīng)濟(jì)效益高，特別是對(duì)提升本地區(qū)產(chǎn)業(yè)水平具有龍頭示范作用的項(xiàng)目，進(jìn)行重點(diǎn)扶持，以加快科技成果轉(zhuǎn)換步伐。對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目資金要設(shè)立專賬核算，嚴(yán)禁挪用 、截 留，弄虛作假等違規(guī)行為，使科技經(jīng)費(fèi)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。 （二）科技主管部門應(yīng)提高對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用管理使用重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用資金的管理，既要重視項(xiàng)目，更要注重項(xiàng)目效益；對(duì)經(jīng)科技部門撥款的科技三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)保證資金及時(shí)、足額撥付到位，專款專用，不得棚架滯留。但兩條規(guī)定中沒有明確規(guī)定國家撥入專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的的條款，只是在講解列舉事例中解釋有某種情況，這不能給人信服明確的答案。 第八條規(guī)定： 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以 后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。 第二， 16 號(hào)文第七條規(guī)定 ：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù) 向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。其 具體準(zhǔn)則 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) — 政府補(bǔ)貼》 存在兩點(diǎn)問題： 第一， 16 號(hào)文 第二條規(guī)定 ：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 （三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于一九九五年八月以財(cái)稅字 [1995]81 號(hào)文發(fā)布 《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》 第一條規(guī)定（上文已提到），多數(shù)稅務(wù) 人員的理解是企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，忘了? 除國務(wù)院、 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外的規(guī)定?等等。上述兩條款都有國家撥入得補(bǔ)助部分，內(nèi)容交叉，容易造成人的誤解。主要表現(xiàn)為： （一）財(cái)政部二 〇〇 二年 全面推行的 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十二條第 五款規(guī)定? 資本公積中的撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬?。但在實(shí)際工作中，不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員在匯算企業(yè)所得稅時(shí)，誤解上述部門規(guī)對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用課題的探析 22 章的本意，將財(cái)政撥入的科技三項(xiàng)費(fèi)用一并納入企業(yè)年度損益進(jìn)行所得稅匯算，征收 33%的企業(yè)所得稅，減少了科技三項(xiàng)費(fèi)用的投入 ,虛征了財(cái)政收入，影響了科技資金的使用效益。這有悖于國家的規(guī)章制度，有悖于政府對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用投入的宗旨。 目前，現(xiàn)行科技三項(xiàng)費(fèi)用法律不協(xié)調(diào)突出表現(xiàn)為：稅務(wù)部門對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)政策執(zhí)行普遍存在不當(dāng)征稅行為?？萍既?xiàng)費(fèi)用使用范圍極為廣泛，按項(xiàng)目類別分別由發(fā)改委、科技、財(cái)政等幾個(gè)部門 管理，造成了?鐵路警察各管一段?的局面，難以集中有限的資金，使之發(fā)揮更大的效益，延緩了科技成果產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程。當(dāng)前，普遍存在?重審批，輕監(jiān)管?的現(xiàn)象，由于科技管理部門人力資源有限，對(duì)后期資金的使用和企業(yè)的投入監(jiān)管較松，科技三項(xiàng)費(fèi)用資金如何使用、相關(guān)配套資金是否到位等管理失去了監(jiān)督。受評(píng)估能力、時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和手段等因素的制約，目前科技管理部門特別是省級(jí)以下科技管理部門不能對(duì)所選項(xiàng)目進(jìn)行全面的可行性篩選和把關(guān)，在選擇項(xiàng)目方面存在透明性、科學(xué)性、效率性不高的問題，使一些項(xiàng)目在立項(xiàng)之初就留下隱患。目前科技三項(xiàng)費(fèi)用投入點(diǎn)多、面廣，造成項(xiàng)目資金量較為分散，扶持重點(diǎn)不突出，不對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用課題的探析 21 能使科技成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力方面發(fā)揮應(yīng)有的導(dǎo)向作用。還有一些項(xiàng)目單位將一個(gè)大的技術(shù)改造項(xiàng)目細(xì)化為多個(gè)小的項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，鉆政策的漏洞等。 五是項(xiàng)目承建單位以科技項(xiàng)目套取科技三項(xiàng)費(fèi)用資金。不少市縣（區(qū)）科技部門及其二級(jí)機(jī)構(gòu)往往以項(xiàng)目承建單位的名義申報(bào)科技項(xiàng)目，收到的 項(xiàng)目款或多或少的用于本部門的辦公經(jīng)費(fèi)。 這樣可以給本地區(qū)帶來許多?好處?，一是可以完成與上級(jí)簽訂的目標(biāo)責(zé)任，保住或爭取先進(jìn)科技縣（市）區(qū)的榮譽(yù)稱號(hào)；二是縣（市）區(qū)配套了科技項(xiàng)目資金，可以爭取更多的上級(jí)科技項(xiàng)目撥款；三是項(xiàng)目承建單位可以用此款歸還財(cái)政的欠款；四是可以?增加?本級(jí)財(cái)政收入等等，可謂一舉數(shù)得。 三是虛列財(cái)政預(yù)算支出 科技三項(xiàng)費(fèi)用。 二是主管部門 撥付科技款項(xiàng)不及時(shí) ,存在 棚架滯留科技三項(xiàng)費(fèi)用現(xiàn)象。 四、會(huì)計(jì)操作分錄 根據(jù)以上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定 》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、 《科技三項(xiàng)費(fèi)用管理辦法》的規(guī)定，筆者將國家撥付項(xiàng)目單位科研經(jīng)費(fèi)的 會(huì)計(jì)操作分錄系統(tǒng)全面的描述如下： （一）企業(yè)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的核算： 1． 實(shí)際收到 各級(jí)財(cái)政 專項(xiàng)撥款時(shí) ： 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 某項(xiàng)目 2．使用專款時(shí)： （ 1） 項(xiàng)目支出最終將形成固定資產(chǎn) 的業(yè)務(wù)處理， 借：在建工程（或更改工程支出） 某項(xiàng)目 貸：銀行存款（或現(xiàn)金、其他應(yīng)付款） （ 2）項(xiàng)目支出最終不能形成固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理， 借：生產(chǎn)成本 某項(xiàng)目 貸：銀行存款（或現(xiàn)金、其他應(yīng)付款） 3． 撥款項(xiàng)目完成 時(shí) 形成各項(xiàng)資產(chǎn) ， 按實(shí)際成本 結(jié)轉(zhuǎn)： （ 1） 形成 固定資產(chǎn) 并按規(guī)定留歸企業(yè) 的部分， 借：固定資產(chǎn) 貸： 在建工程（或更改工程支出） 某項(xiàng)目 同時(shí) ： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 某項(xiàng)目 貸：資本公積 撥款轉(zhuǎn)入 對(duì)科技三項(xiàng)費(fèi)用課題的探析 18 （ 2） 形成產(chǎn)品并按規(guī)定留歸企業(yè)的， 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 某項(xiàng)目 同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 某項(xiàng)目 貸：資本公積 撥款轉(zhuǎn)入 （ 3）形成專利權(quán) 或非專利技術(shù)，其實(shí)際發(fā)生的申報(bào)、注冊(cè)、鑒定等費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)， 借