【正文】 83 （十）或有事項(xiàng) ?預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （ 1）確認(rèn)條件： ?或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ?履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ?該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 84 （十）或有事項(xiàng) ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （ 2）計(jì)量 —初始計(jì)量 ?按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量 ?在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí) ,應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。 ——初始取得和后續(xù)估值均按照公允價(jià)值 ——公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益 ?其他資產(chǎn) 66 （七）企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量 （ 2）負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量：符合負(fù)債的確認(rèn)條件 ?應(yīng)付款項(xiàng)：應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人 /托管人 /投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金等 ?應(yīng)交稅金 （ 3）收入的確認(rèn)和計(jì)量： ?存款利息收入：按照本金和適用利率確定 ?買入返售證券收入：按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定 ?公允價(jià)值變動(dòng)收益：按照估值日公允價(jià)值和原賬面價(jià)值的差額確定 ?投資處置收益：處置價(jià)款和賬面價(jià)值的差額確定 ?風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入：按照實(shí)際發(fā)生額確定 67 （七）企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量 （ 4）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量： ?交易費(fèi)用：實(shí)際發(fā)生額，包括支付給代理、咨詢和券商等機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等 ?受托人 /托管人 /投資管理人管理費(fèi)：按規(guī)定計(jì)提的金額 ?賣出回購(gòu)證券支出：賣出價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定 （ 5）凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量： ?企業(yè)和職工的繳費(fèi)：按實(shí)際收到金額增加凈資產(chǎn) ?向受益人支付待遇：按應(yīng)付金額減少凈資產(chǎn) ?個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入：按轉(zhuǎn)入金額增加凈資產(chǎn) ?個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出：按轉(zhuǎn)出金額減少凈資產(chǎn) 68 （七）企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：兩表 +附注 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn) 負(fù)債 =凈資產(chǎn) （ 2）凈資產(chǎn)變動(dòng)表 期初凈資產(chǎn) +本期凈資產(chǎn)增加 本期凈資產(chǎn)減少 =期末凈資產(chǎn) 加：附注 ?企業(yè)年金計(jì)劃的主要內(nèi)容和重大變化 ?投資種類、金額及公允價(jià)值的確定方法 ?各類投資占投資總額的比例 ?對(duì)投資價(jià)值可能產(chǎn)生重大影響的其他事項(xiàng) 69 （八）股付支付 ?股份支付的概念和分類 ?以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 ?以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 70 （八）股份支付 ? 股份支付的概念和分類 證監(jiān)會(huì)近期發(fā)布了 《 上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法 》 ，主要規(guī)定了上市公司對(duì)董事、監(jiān)事等高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員等實(shí)施 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃 的管理辦法。 （ 2）企業(yè)年金基金運(yùn)作： 《 企業(yè)年金試行辦法 》 、 《 企業(yè)年金基金管理試行辦法 》 等。 如何對(duì) B企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)偅? 56 （五）資產(chǎn)減值 示例 4（續(xù)） 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計(jì) 賬面原值 400 1500 1900 累計(jì)折舊 （ 150） （ 150） 賬面價(jià)值總額 400 1350 1750 未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 100 100 賬面價(jià)值調(diào)整 500 1350 1850 可收回金額 1000 減值損失 850 減值損失分?jǐn)? （ 400） （ 350） （ 750） 減值后的賬面價(jià)值 0 1000 1000 57 （五）資產(chǎn)減值 ?與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 ?準(zhǔn)則明確了如果不存在減值跡象，則不需要計(jì)算可收回金額 ?可收回金額的計(jì)量原則雖然同現(xiàn)行制度，但細(xì)化了確定公允價(jià)值和計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的指南 ?現(xiàn)行制度要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式 58 （五）資產(chǎn)減值 ?與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 ?提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的方法 ?商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方式由按照直線法攤銷，改變?yōu)橹辽倜磕赀M(jìn)行減值測(cè)試不攤銷的方法，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測(cè)試的方法 ?計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理方法不變，但已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不允許后續(xù)轉(zhuǎn)回 59 （六）職工薪酬 ?職工薪酬的涵義和范圍 ?職工薪酬的確認(rèn)原則 ?辭退福利的概念和確認(rèn)條件 60 （六）職工薪酬 ? 職工薪酬的涵義和范圍 （ 1）涵義：企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 （ 2）范圍：內(nèi)涵比工資和福利費(fèi)廣泛得多，包括： ?構(gòu)成工資總額的各組成部分 ?職工福利費(fèi) ?“ 五險(xiǎn)一金 ” ：醫(yī)療、養(yǎng)老 (基本和補(bǔ)充）、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)金，以及住房公積金 ?工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ?非貨幣性福利 ?解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利 ——在賬務(wù)處理上，只設(shè)置 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 一個(gè)統(tǒng)一的一級(jí)科目，上述各種形式的薪酬均體現(xiàn)為二級(jí)科目。 假定 B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合?？偛看髽堑馁~面價(jià)值為 150，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅?D使用壽命為 10年，E、 F和總部大樓使用壽命為 20年， D、 E、 F的賬面價(jià)值分別為 100、 150和 200 52 （五）資產(chǎn)減值 示例 3（續(xù)） D E F 合計(jì) 原賬面價(jià)值 100 150 200 加權(quán)后賬面價(jià)值 100 300 400 800 大樓的分?jǐn)偙嚷? 12% 38% 50% 大樓的分?jǐn)傤~ 19 56 75 150 （分?jǐn)偤螅┵Y產(chǎn)組賬面價(jià)值 119 206 275 600 可收回金額 199 164 271 減值損失 0 （ 42） （ 4） 分?jǐn)傊量偛看髽? （ 12） （ 1） （ 42 56/206）（ 4 75/275） 分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組 （ 30） （ 3） （ 42 150/206）（ 4 200/275） 53 （五）資產(chǎn)減值 ?商譽(yù)的減值測(cè)試與處理 （ 1）減值測(cè)試頻率：至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，不再攤銷，同國(guó)際準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則的處理方法 ?對(duì)商譽(yù)的有用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì)，隨著時(shí)間的推移商譽(yù)的效用遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù) ?商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測(cè)試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或組合，即能夠從企業(yè)合并協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或組合，這就要求企業(yè)在合并日起應(yīng)當(dāng)將合并產(chǎn)生的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 54 （五）資產(chǎn)減值 （ 2）資產(chǎn)組或組合減值損失的分?jǐn)傢樞颍? ?先抵減資產(chǎn)組或組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值 ——減值損失應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r(jià)值確定比較主觀的資產(chǎn) ?再根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 55 （五）資產(chǎn)減值 （ 3）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)? 示例 4： A企業(yè)在 2021年 1月 1日收購(gòu)了 B企業(yè) 80%的權(quán)益， B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1500。 B省或 C省分工廠組裝能力的利用程度取決于產(chǎn)品在兩地之間的分配 情況 1——A省分工廠的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng) 情況 2——A省分工廠的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng) 兩種情況下，資產(chǎn)組如何確定？ 情況 1——A， B+C 情況 2——A+B+C 51 （五）資產(chǎn)減值 ? 資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理 （ 2）總部資產(chǎn)：辦公樓、研究中心、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等 ?難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 ?總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組計(jì)算可收回金額 示例 3：丙企業(yè)擁有三個(gè)資產(chǎn)組 D、 E、 F，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。 2）未來改進(jìn)或提高資產(chǎn)績(jī)效的支出； 3）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出； 4）所得稅收入或支出 46 （五）資產(chǎn)減值 ?資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 （ 4）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ?折現(xiàn)率：反映當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的折現(xiàn)率，即假定投資者選擇一項(xiàng)投資，獲得的現(xiàn)金流量在金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)方面與企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)中獲得的現(xiàn)金流量相當(dāng)?shù)耐顿Y報(bào)酬率 ——如果資產(chǎn)的特定利率難以從市場(chǎng)上直接取得，可以采用以下作為折現(xiàn)率的替代利率： 1）按照一定計(jì)量模型確定的加權(quán)平均資本成本； 2）增量借款利率； 3）其他市場(chǎng)借款利率 47 （五）資產(chǎn)減值 ?資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) ?如可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并將可收回金額低于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 ?減值的后續(xù)影響：按照調(diào)整減值損失后的資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算折舊或攤銷額 ?減值損失不允許轉(zhuǎn)回 ——與美國(guó)準(zhǔn)則做法相同，確保公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益 48 （五）資產(chǎn)減值 ?資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) ?一組實(shí)證數(shù)據(jù)：對(duì) 2021年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前 20家上市公司年報(bào)的分析結(jié)果，通過轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失 ?2家 ST公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn) 32495和 4500萬元，占各自當(dāng)年凈利潤(rùn)的 309%和 581%，成功地摘除了 ST ?4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn) 28080、 6886373和 5003萬元，避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損 ?6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績(jī) 49 （五）資產(chǎn)減值 ? 資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理 （ 1）資產(chǎn)組，可認(rèn)定的能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合 ?單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照所屬資產(chǎn)組計(jì)算確定減值損失 ?資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)考慮管理層管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)類型或區(qū)域等）、或資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)是否持續(xù)或處置的決策方式等方面 示例 1：北京麥當(dāng)勞公司下屬的各連鎖店，其在原材料供應(yīng)、定價(jià)、銷售廣告、人力資源政策方面等均相同，資產(chǎn)組如何確定？ 50 （五）資產(chǎn)減值 ? 資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理 ?如果一個(gè)資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在一個(gè)活躍市場(chǎng)，即使部分或所有產(chǎn)品都是供內(nèi)部使用，也應(yīng)考慮