財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解chapter04--投資性房地產(chǎn)03-文庫吧資料
2024-09-12 18:19本頁面
【正文】 借機(jī)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 12 頁 共 19 頁 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。此外，企業(yè)因其他原因，如非貨幣性交易等而減少投 資性房地產(chǎn)業(yè)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。 企業(yè)可以通過對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)，取得投資收益。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量 ,其賬面價(jià)值為 2800 萬元 ,其中 ,原價(jià) 5000 萬元 ,累計(jì)已提折舊 2200 萬元。 企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 11 頁 共 19 頁 地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等 ,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；按投資性房地產(chǎn)的賬面余額 ,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目 ,貸記“投資性房地產(chǎn) ”科目；按已計(jì)提的折舊或攤銷 ,借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 )”科目 ,貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 ,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 ,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。例如 ,企業(yè)將出租的廠房收回 ,并用于生產(chǎn)本企業(yè)的產(chǎn)品。 本例中 ,日常維修支出屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出 ,應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : ① 20 6 年 3 月 15 日 ,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借 :在建工程 14,000,000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 6,000,000 貸 :投資性房地產(chǎn) —— 廠房 20,000,000 ② 20 6 年 3 月 15 日一 11 月 10 日 借 :在建工程 1,500,000 貸 :銀行存款等 1,500,000 ③ 20 6 年 11 月 10 日 ,改擴(kuò)建工程完工 借 :投資性房地產(chǎn) —— 廠房 15,500,000 貸 :在建工程 15,500,000 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ,不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 12 月 15 日 ,廠房改擴(kuò)建工程完工 ,共發(fā) 生支出 150 萬元 ,即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。為了提高廠房的租金收入 ,甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建 ,并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同 ,約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。 借 :其他業(yè)務(wù)成本 75,000 貸 :投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 75,000 ②確認(rèn)租金 借 :銀行存款 (或其他應(yīng)收款 ) 80,000 貸 :其他業(yè)務(wù)收入 80,000 ③計(jì)提減值準(zhǔn)備 借 :資產(chǎn)減值損失 3,000,000 貸 :投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3,000,000 (四 )與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。 20247。當(dāng)年 12 月 ,這棟辦公樓發(fā)生減值跡象 ,經(jīng)減值調(diào)試 ,其可收回金額為 1200 萬元 ,此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為 1500 萬元 ,以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)該棟辦公樓的成本為 1 800 萬元 ,按照直線法計(jì)提折舊 ,使用壽命為 20 年 ,預(yù)計(jì)凈殘值為零。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù) ,不 得轉(zhuǎn)回。 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的 ,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。 20 7 年 4 月 15 曰 ,這棟辦公樓的賬面余額 55000 萬元 ,已計(jì)提折舊 300 萬元 .. 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓 550,000,000 累計(jì)折舊 300,000 貸 :固定資產(chǎn) 550,000,000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) 3,000,000 (三 )投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定 ,按期 (月 )計(jì)提折舊或攤銷 ,借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目 ,貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 )”。 (例 4－ 4) 甲企業(yè) 擁有一棟辦公樓 ,用于本企業(yè)總部辦公。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :投資性房地產(chǎn) — 寫字樓 550,000,000 貸 :開發(fā)產(chǎn)品 550,000,000 企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租 ,應(yīng)于租賃期開始日 ,將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 8 頁 共 19 頁 資性房地產(chǎn)。 (例 4－ 3)甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè) ,20 7 年 3 月 10 日 ,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議 ,將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用 ,租賃期開始日為 20 7 年 4 月 15 日。 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值 ,借記“投資性房地產(chǎn)”科目 ,原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的 ,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。這種情況下 ,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面 :一是企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議 ,二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變 ,如從自用狀態(tài)改為出租狀態(tài)。 借：投資性房地產(chǎn) —— 廠房 10,000,000 貸：在建工程 10,000,000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 投資性房地產(chǎn) 第 7 頁 共 19 頁 借：投資性房地產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 2,000,000 貸：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 2,000,000 （二）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地 產(chǎn) 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 ,實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 土地使用權(quán)中的對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)〔 600 (1000247。 20 7 年 7 月 5 日 ,三棟廠房同時(shí)完工 (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) )。 20 7 年 6 月 ,甲企業(yè)預(yù)計(jì)廠房即將完工 ,與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同 ,將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。 3 月 15 日 ,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同 ,約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè) ,為期 5 年 4 月 5 日 ,甲企業(yè)實(shí)際購 入寫字樓 ,支付價(jià)款共計(jì) 1200 萬元 (假設(shè)不考慮其他因素 ,甲企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,下同 )。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益 ,不計(jì)入建造成本。企業(yè)購入的房地產(chǎn) ,部分用于出租 (或資本增值 )、部分自用 ,用于出租 (或資本增值 )的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的 ,應(yīng)按照不同部分的公允 價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行合理分配。 一、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 成本模式的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單 ,主要 涉及“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)舊（攤銷 )”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目 ,可比照“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等相關(guān)科目進(jìn)行處理。在后續(xù)計(jì)量時(shí) ,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式 ,滿足特定條件的情況下也可以采用公允價(jià)值模式。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則著重解決了投資性房地顫的后續(xù)計(jì)量問題，即采用成本模式還是公允價(jià)值模式。例如 ,甲開發(fā)商建造了一棟商住兩用樓盤 ,一層出租給一家大型超市 ,已簽訂經(jīng)營租賃合同；其余樓層均為普通住宅 ,正在公開銷售中。 實(shí)務(wù)中 ,存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺
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