【正文】 變化而導(dǎo)致虧損的風(fēng)險(xiǎn)。 對企業(yè)來說，比較好的情況是在一個(gè)受保護(hù)的行業(yè)中處于壟斷地位，就像某些國家公用事業(yè)公司或國家政府所管理的公司一樣。波動(dòng)性行業(yè)包括電子業(yè)、軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)。波動(dòng)性行業(yè)是指成長迅速 變化，充滿上下起伏的行業(yè)。 。在考慮企業(yè)可能面對的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以下幾個(gè)因素是非常關(guān)鍵的： 。 二、企業(yè)可能面對的風(fēng)險(xiǎn)種類 在商業(yè)活動(dòng)的層面上，企業(yè)可能面對的風(fēng)險(xiǎn)可分為兩大類：行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 普遍性 個(gè)體或企業(yè)面臨著各 式各樣的風(fēng)險(xiǎn) 損失性 只要風(fēng)險(xiǎn)存在，就一定有發(fā)生損失的可能。 風(fēng)險(xiǎn)特性 相關(guān)解讀 客觀性 風(fēng)險(xiǎn)是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移，獨(dú)立于企業(yè)意志之外的客觀存在。 （ 5）董事會(huì)主席的角色還包括與股東的溝通。首席執(zhí)行官不應(yīng)該兼任同一家公司的董事會(huì)主席。 （ 2）董事會(huì)主席的角色還應(yīng)擴(kuò)展至配合獨(dú)立董事的工作。 董事會(huì)主席應(yīng)當(dāng)同意并且在必要時(shí)制定董事會(huì)的議程，確定定期舉行董事會(huì)議。 。 人事管理角色 獨(dú)立董事應(yīng)對董事會(huì)執(zhí)行成員管理的有關(guān)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。 他們應(yīng)當(dāng)代表股東的利益，并致力于消除因代理問題使股東價(jià)值降低的可能性。 在他們認(rèn)為合適的情況下，可能會(huì)對戰(zhàn)略的任何方面提出挑戰(zhàn)，并提供建議幫助制定成功的戰(zhàn)略。 ，即戰(zhàn)略角色、監(jiān)督或績效角色、風(fēng)險(xiǎn)角色和人事管理角色。 ，以及將每個(gè)獨(dú)立董事所申報(bào)的相關(guān)信息在企業(yè)年度報(bào)告的公司治理部分中作出披露。 獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東且不在公司中內(nèi)部任職，并與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，能對公司事務(wù)做出獨(dú)立判斷的董事。 ，明確外聘審計(jì)師不得提供的服務(wù)類型，并且說明外聘審計(jì)師能夠提供的無需請示審計(jì)委員會(huì)的服務(wù)。 ，并向董 事會(huì)提出相關(guān)建議。 ，以確保外聘審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性。 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核審計(jì)師的審計(jì)工作范疇，并確信該審計(jì)范疇是充分的，并確保于每次年審開始之時(shí)已為審計(jì)制訂了適當(dāng)?shù)挠?jì)劃。跟進(jìn)活動(dòng)一般首先獲得審核管理層的反應(yīng)，然后確認(rèn)糾正措施是及時(shí)且有效的。 （ 2）將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告終稿提交給有責(zé)任且有權(quán)力按照建議執(zhí)行任何糾正舉措的管理人員。 ， 并盡可能在相關(guān)工作完成后發(fā)布報(bào)告。 （ 3）審計(jì)意見，對接受復(fù)核的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行總結(jié)。 （ 1）審計(jì)工作的目標(biāo)為報(bào)告使用者說明了復(fù)核的目的。 缺乏文件記錄，可能表明尚未執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，或者 所執(zhí)行的工作低于所要求的水平。 （ 2）擴(kuò)展職能：為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建議。 于內(nèi)部審計(jì)部門所作的任何報(bào)告和建議，均應(yīng)采取相應(yīng)行動(dòng)，或者管理層應(yīng)說明尚未針對報(bào)告采取行動(dòng)的原因。 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)被允許直接與外聘審計(jì)師溝通，對此所作的任何限制，也可能印證管理層試圖隱瞞某些情況。 。 （三）內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)中的地位 主要作用是，獨(dú)立且客觀地復(fù)核及評價(jià)企業(yè)的活動(dòng)，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。 （ 3）能確認(rèn)現(xiàn)有或潛在的問題，并在適當(dāng)?shù)那闆r下，對程序進(jìn)行補(bǔ)充。審計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)其有適當(dāng)?shù)慕逃尘盎蚪?jīng)驗(yàn)，以及與所承擔(dān)的責(zé)任相匹配的組織技巧和技術(shù)。 （ 4）如果主管審計(jì)師向高級管理者（而非董事會(huì)）報(bào)告日常行政事務(wù)，董事會(huì)必須采取額外措施保證這種報(bào)告關(guān)系不會(huì)影響?yīng)毩⑿裕? （ 1）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備必要的知識、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專業(yè)地實(shí)施審計(jì)工作 。 （ 2）內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)的管理者或董事應(yīng)直接且定期向董事會(huì)報(bào)告。 （ 7）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有助于保持內(nèi)部審計(jì)部門對壓力或干涉的獨(dú)立性。 （ 5）收到關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門工作的定期報(bào)告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果的反應(yīng)。 （ 1）應(yīng)該核查內(nèi)部審計(jì)的有效性 （ 2）批準(zhǔn)對內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘 （ 3）應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門能直接與董事會(huì)主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)說明的責(zé)任。管理層對審計(jì)委員會(huì)有告知義務(wù)，并應(yīng)主動(dòng)提供信息，而不應(yīng)等待審計(jì)委員會(huì)索取。 ，應(yīng)提請董事會(huì)解決。 ，討論與審計(jì)相關(guān)的事宜，但無需管理層出席。 二、審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的方式 。 ，除非這項(xiàng)任務(wù)由另外的獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)或董事會(huì)承擔(dān)。在一般情況下，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的。審計(jì)委員會(huì)的職能是監(jiān)督、評估和復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其他部門和系統(tǒng)。 銀行賬戶管理 發(fā)現(xiàn)問題及分析 管理層整改計(jì)劃舉例 缺乏定期對于公司銀行賬戶的檢查 工作 財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人，應(yīng)定期檢查銀行賬戶的情況，并將有關(guān)規(guī)定流程包含于內(nèi)部流程的操作手冊中，以確保負(fù)責(zé)人員能夠在處理銀行賬戶的開立 /變更 /撤銷按照規(guī)定流程合理正確的進(jìn)行 銀行印鑒及票據(jù)等均由一人保管，違背職責(zé)分離的原則 嚴(yán)格按照職責(zé)分離的原理，開具支票所需法人名章、財(cái)務(wù)專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、主管會(huì)計(jì)和公司的銀行出納員分別進(jìn)行保管。對不存在重大缺陷的情形，出具評價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。 （ 7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。 4.《評價(jià)指引》要求企業(yè)在評價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容： （ 1）董事會(huì)對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明，實(shí)質(zhì)就是董事會(huì)全體成員內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)。 12月 31日作為年度內(nèi)部控制評 價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后 4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。 三、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 ，結(jié)合內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，及時(shí)編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。 重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。 ，應(yīng)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定。 ① 對于需整改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，企業(yè)需在已有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既定的管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。 （ 2）管理層應(yīng)評價(jià)其嚴(yán)重程度在其年度自我評價(jià)報(bào)告中披露，并有責(zé)任對有關(guān)控制缺陷進(jìn)行整改，作出補(bǔ)救措施。 （二）內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改 ，應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷及評價(jià)其嚴(yán)重程度。 （ 2）重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo) 的嚴(yán)重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注。 按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 （ 2）運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)合理及有效的內(nèi)部控制，但在運(yùn)行上沒有被正確地執(zhí)行。 （ 1）設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制，或現(xiàn)存的控制并不合理及未能滿足控制目標(biāo)。 二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 （一）內(nèi)部控制缺陷的分類 。 ，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，則需與管理層溝通，對有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。在測試控制的有效性在兩個(gè)層面進(jìn)行：一是控制設(shè)計(jì)上的有效性；二是控制在實(shí)際運(yùn)行中的有效性。 銀行賬戶管理 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 相關(guān)控制舉例 銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經(jīng)合理的審批及授權(quán) （簽章） 公司票據(jù)及印鑒未實(shí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離或妥善保管 、財(cái)務(wù)專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、主管會(huì)計(jì)和公司的銀行出納員分別保管 ，公司的銀行出納根據(jù)付款申請 填寫現(xiàn)金支票后上交主管會(huì)計(jì)和現(xiàn)金出納審核，審核無誤后，由主管會(huì)計(jì)加蓋財(cái)務(wù)專用章，由現(xiàn)金出納加蓋法人名章 。每個(gè)主要流程一般又分為不同的子流程。 。 。 ，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，這所事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。 （二）組成評價(jià)工作組 、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。 一、內(nèi)部控制評價(jià)的程序 （一）制定評價(jià)控制方案 企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)組織的實(shí)施工作。 ● 完成評價(jià)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，在其年報(bào) 中進(jìn)行披露。例如，在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)立有關(guān)管理工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織企業(yè)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)日常工作，比如預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿。 預(yù)算管理委員會(huì)主要的職責(zé)有： ① 擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法； ② 組織編制、平衡預(yù)算草案： ③ 下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算、協(xié)調(diào) 解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題； ④ 考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。 有關(guān)可實(shí)施的控制措施包括： ，加強(qiáng)過程監(jiān)控，避免核心業(yè)務(wù)外包； 業(yè)務(wù)外包管理制度，如重大業(yè)務(wù)外包決策應(yīng)由總會(huì)計(jì)師、分管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人參與，報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)審批；明確選擇承包方的方式、標(biāo)準(zhǔn)及條件以及應(yīng)用于選擇承包方時(shí)的有關(guān)保密工作； 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 l5號一全面預(yù)算》的管控措施確保外包方案的可行性； 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 l6號一合同管理》的管控措施明確外包內(nèi)容、承包方與企業(yè)雙方的責(zé)任與義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、保密協(xié)議等條款； ，及時(shí)搜集相關(guān)信息以便有效地解決業(yè)務(wù)過程存在的問題； 或各種意外情況做出預(yù)計(jì)及建立應(yīng)急機(jī)制； ； ，若有重大違約行為，應(yīng)及時(shí)終止合同； 。企業(yè)應(yīng)健全授權(quán)審批制度，可實(shí)施的控制措施包括： （ 1）明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批： （ 2）對重大擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)施集體決策審批，例如必須獲得董事會(huì)全體人員的 2／ 3贊成或經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)； （ 3）企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)； （ 4）企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時(shí)， 與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避； （ 5）對境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素； （ 6）被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。 在評估過程中，應(yīng)當(dāng)尤其關(guān)注 （ 1）擔(dān)保項(xiàng)目是否符合國家法律法規(guī)和企業(yè)擔(dān)保政策的要求； （ 2）擔(dān)保申請人的資信狀況，如基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等； （ 3）擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬； （ 4）如果企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。 七、 擔(dān)保業(yè)務(wù) 。 。對施工階段進(jìn)行管理，以防質(zhì)量來達(dá)標(biāo)而影響 項(xiàng)目的預(yù)期效益。 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理及實(shí)施適當(dāng)內(nèi)控措施，包括： （ 1）明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法； （ 2）按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理； （ 3）建立設(shè)計(jì)變更管理制度，因過失造成設(shè)計(jì)變更而影響造價(jià)，應(yīng)實(shí)行責(zé)任追究制度。 。大型的工程項(xiàng)目一般采用公開招標(biāo)方式，選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。重大工程 項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)到報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能整個(gè)項(xiàng)目失敗。 （二）收款 企業(yè)應(yīng)考慮加強(qiáng)各方面的內(nèi) 部控制措施，包括： （ 1）結(jié)合企業(yè)銷售政策，選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項(xiàng)回收； （ 2）加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，例如，由專人保管應(yīng)收票據(jù)、定期核對盤點(diǎn)、票據(jù)和背書應(yīng)當(dāng)審查等 （ 3）加強(qiáng)有關(guān)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)合同等情況； （ 4）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，例如：建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款制度，有需要時(shí)通過法律程序解決催收無效的逾期應(yīng)收款并按照國家會(huì)計(jì)制度適當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)會(huì)計(jì)賬戶； 五、研究與開發(fā) 企業(yè)可實(shí)施的控制關(guān) 注點(diǎn)包括： （ 1）建立完善的立項(xiàng)申請程序，展開可行性研究 （ 2）審批通過，重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目對促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。 在與客戶訂立銷售合同時(shí)，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。 、訂立銷售合同。 。 四、銷售業(yè)務(wù) （一）銷售 。 （ 2）企業(yè)應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密，以及應(yīng)當(dāng)定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評估，淘汰落后技術(shù)。清查中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任和妥善處理。 企業(yè)應(yīng)每年進(jìn)行至少一次年度終的定期盤點(diǎn)清查，并在形成書面報(bào)告盤點(diǎn)結(jié)果，交代存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨的情況與責(zé)任追究 .在按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。 。 （ 3）其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗(yàn)收。 。 三、資產(chǎn)管理 （一）存貨 。