【正文】 應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失 。 10. 【答案】 B 【解析】司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不可以將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。 8. 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) A和 D，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的事 項(xiàng) ； 選項(xiàng) B，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，存在過失責(zé)任的情形，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明 “ 本報(bào)告僅供年檢使用 ” 、 “ 本報(bào)告僅供工商登記使用 ” 等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé) ，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤 。 6. 【 答案】 A 【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事責(zé)任有：罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的的刑罰等， 警告和 罰款是行政責(zé)任 ，賠償受害人損失是民事責(zé)任 。 4. 【答案】 B 【解析】違反了法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和誠信公允原則，都有可能是不實(shí)報(bào)告。審計(jì)失敗是 指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見 ，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 2. 【答案】 B 【解析】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了正確的審計(jì)意見，那么就不會(huì)有審計(jì)失敗，此時(shí)被審計(jì)單 位經(jīng)營失敗不會(huì)引起審計(jì)失敗，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。 明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí) A上市公司 的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明 與 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不存在合約關(guān)系 三、簡答題 補(bǔ)充 賠償責(zé)任？ ， 注冊會(huì)計(jì)師可以提出抗辯，并能 證明 事由成立的情況下，可以 不承擔(dān)民事賠償責(zé)任的免責(zé)情形。 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí) ，而不予指明 ， 而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告 A上市公司審計(jì)時(shí)出具了 2020年度的審計(jì)報(bào)告，乙股民因?yàn)樾刨囋搶徲?jì)報(bào)告購買了大量的 A上市公司的股票，結(jié)果遭受了重大損失。 責(zé)任 ，不用承擔(dān)責(zé)任 ，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則 ，但是 為了遵守職業(yè)道德基本原則的保密原則，不能提交審計(jì)工作底稿 ，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的 工作底稿 ，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的情形有（ ）。 遺漏 ，正確的有（ ）。 補(bǔ)充 責(zé)任 ，既有權(quán)請求 S上市公司清償全部債務(wù)，也有權(quán)要求丙會(huì)計(jì)師事務(wù) 所清償全部的債務(wù) ，可以就收費(fèi)金額向丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所追償 審計(jì)金額 ，正確的有（ ）。 、分立、清算中的審計(jì) 審計(jì) S上市公司 的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ， 制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏，導(dǎo)致最終出具了不實(shí)報(bào)告 。 利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事 “ 注冊會(huì)計(jì)師法第十四條 規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)”中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人 民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。 （ ）。 ，其下列關(guān)于 賠償順位和最高限額 的說法中不正確的是（ ）。 %的 責(zé)任 賠償責(zé)任 ，人民法院（ ）。 、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤 “ 本報(bào)告僅供年檢使用 ” ，而不 予拒絕 （ ）。 包括 （ ） 。 與 司法解釋相關(guān)的說法中不正確的是（ ）。 始終存在 被審計(jì)單位經(jīng)營失敗和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗 的說法中，正確的是（ ）?？傮w錯(cuò)報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值 =++=（萬元），低于可 容忍錯(cuò)報(bào) 125萬元，所以可以接受總體賬面金額。 167 =（萬元）。第 1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限 =2500 （ ） 247。基本界限 =2500 （ 3247。 （ 2）不正確。樣本規(guī)模 =2500 3247。 （ 5）正確。 （ 4）不正確。 （ 3）不正確。 （ 2）不正確。 推斷的總體錯(cuò)報(bào) = 1500=（萬元） （ 4）推斷的總體錯(cuò)報(bào)為 ，雖低于但很接近可 容忍錯(cuò)報(bào) 150，所以注冊會(huì)計(jì)師需要作出拒絕接受總體的結(jié)論。 （ 1350247。 4. 【答案】 （ 1）樣本規(guī)模 =2020247。 （ 7000049000） ]2=68（個(gè)） (2) 樣本平均錯(cuò)報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額 /樣本量＝（ 120100） /68＝ (萬元 )審定 推斷的總體錯(cuò)報(bào) = 1500=（萬元）。 （ 5）正確。 （ 4）不正確。 （ 3）不正確。 （ 2）不正確。 2. （ 1）不正確。 （ 5）不正確。樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值是對總體的最佳估計(jì)，但注冊會(huì)計(jì)師還要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，才能得出總體偏差率上限。賒銷審批應(yīng)當(dāng)由授權(quán)人員執(zhí)行，由未經(jīng)授權(quán)的人員代為審批應(yīng)視為一項(xiàng)控制偏差。注冊會(huì)計(jì)師測試的目的是賒銷是否經(jīng)過授權(quán)審批，賒銷 審批應(yīng)當(dāng)是授權(quán)人在銷售單上的簽署意見，所以應(yīng)當(dāng)將全部的銷售單定義為測試的總體。 三． 簡答題 1. 【答案】 （ 1）不正確。 18. 【答案】 ABD 【解析】 PPS抽樣生成的樣本可以自動(dòng)分層，所以在確定樣本規(guī)模時(shí)不需要考慮被審計(jì)金額的變異性，不使用標(biāo)準(zhǔn)差。 17. 【答案】 BC 【解析】 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng) 計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) A不正確。 16. 【答案】 BC 【解析】比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。 15. 【答案】 BC 【解析】傳統(tǒng)變量抽樣包括均值估計(jì)抽樣法、差額估計(jì)抽樣法、比率估計(jì)抽樣法， PPS抽樣不屬于傳統(tǒng)變量抽樣，所以選項(xiàng) A不正確。 13. 【答案】 ABD 【解析】在統(tǒng)計(jì)抽樣中，不適合采用隨意選樣。 11. 【答案】 AB 【解析】選項(xiàng) CD與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系。 7. 【答案】 ABCD 8. 【答案】 BD 9. 【答案】 ABC 【解析】被審計(jì)單位的該項(xiàng)內(nèi)部控制，要求在支付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票，并且相關(guān) 負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，所以缺少任何環(huán)節(jié)，都需要定義為一項(xiàng)控制偏差。 6. 【答案】 AC 【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；（ 2）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 4. 【答案】 AD 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩種類型：一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測試中的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試中的 誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。 2. 【答案】 BD 【解析】風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序通常不宜使用審計(jì)抽樣技術(shù)。選項(xiàng) ABD與樣本規(guī)模呈同向變動(dòng)。但本題告知注冊會(huì)計(jì)師未對總體分層，所以此時(shí)只能選擇 PPS抽樣。 12. 【答案】 B 【解析】在控制測試的非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量，注冊會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)與可容忍偏差率進(jìn)行比較。 11. 【答案】 B 【解析】總體偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =3247。 30 =54（個(gè)）。 7. 【答案】 C 【解析】分層是為了降低項(xiàng)目的變異性，所以適用于細(xì)節(jié)測試，而不是控制測試，所以選項(xiàng)C不正確。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)測試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。 5. 【答案】 D 【解析】在細(xì)節(jié)測試中計(jì)劃抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。本題測試該企業(yè) 2020年的內(nèi)部控制，所涵蓋的期間應(yīng)為 2020年 112月。 3. 【答案】 B 【解析】屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng)B正確。 參考答案及解析 一．單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 D 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 要求： 針對上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)， 逐項(xiàng)指出 A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。 （ 4）注冊會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算出第 1 個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的錯(cuò)報(bào)上限為 ，第 2 個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的錯(cuò)報(bào)上限為 萬元。注冊會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)比例按照升序進(jìn)行排序即 t1=， t2=。 其他相關(guān)情況如下： （ 1）注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用公式法確定的樣本規(guī)模為 167 個(gè)。 2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， A注冊會(huì)計(jì)師擬采用 PPS抽樣法對甲公司 2020 年度營業(yè)收入項(xiàng)目實(shí)施抽樣。 要求： 假設(shè)以上事項(xiàng)獨(dú)立存在，針對上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。 （ 4）在確定樣本后，注冊會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中的項(xiàng)目，然后以邏輯單元為抽樣單元選擇樣本，針對貨幣單元實(shí)施審計(jì)測試。 （ 2）在確定樣本量時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師先計(jì) 算得出貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。在針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定實(shí)施函證程序時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法 (PPS)。 （ 4）請根據(jù)（ 3）推斷的總體錯(cuò)報(bào)判斷注冊會(huì)計(jì)師是否可以接受總體。 （ 2）假定注冊會(huì)計(jì)師對所抽取的 150個(gè)賬面價(jià)值 1350萬元的樣本實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)樣本中的錯(cuò)報(bào)金額為 350 萬元，請采用比率法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)。戊公司 2020 年 12 月 31日應(yīng)付賬款由 1500 個(gè)項(xiàng)目組成，賬面價(jià)值為 2020 萬元，假定應(yīng)付賬款認(rèn)定的重要性水平是 150 萬元，注冊會(huì)計(jì)師評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為“高”水平，保證系數(shù)為 。 要求： (1)請代 A注冊會(huì)計(jì)師確定樣本量 (計(jì)算結(jié)果保留整數(shù) )； (2)進(jìn)一步假定選取樣本的賬面余額為 120 萬元，審定余額為 100 萬元，請根據(jù)差額估計(jì)抽樣法推斷總體錯(cuò)報(bào)。A注冊會(huì)計(jì)師擬采用傳統(tǒng)變量抽樣函證程序證實(shí)應(yīng)收賬款的賬面余額。如不正確，簡要說明理由。 （ 5） A注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為 7%，假如計(jì)算得出的總體偏差率上限為 %%，總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。測試樣本后，發(fā)現(xiàn) 1 例偏差。 （ 3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，選取的一張?jiān)紤{證余額極小， A 注冊會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的原始憑證予以代替。在采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法時(shí)，部 分做法摘錄如下： （ 1）為了測試 2020 年度甲公司采購的貨物均已入賬， A注冊會(huì)計(jì)師將甲公司存貨明細(xì)賬定義為抽樣總體。 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 要求： 針對上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。測試樣本后，發(fā)現(xiàn) 2 例偏差。 （ 4）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的 1 張憑證是空白單據(jù)，被審計(jì)單位按照正常程序已作注銷處理，注冊會(huì)計(jì)師在確定該情形不構(gòu)成偏差后使用隨機(jī)數(shù)表另選 1張憑證代替。 （ 2）在對所選取的樣本實(shí)施檢查過程中， A 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銷售單由倉庫主管代為審批， A注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核后認(rèn)為該賒銷金額在該客戶的允許范圍內(nèi)，沒有將其視為一項(xiàng)控制偏差。通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序， A 注冊會(huì)計(jì)師了解到甲公司銷售交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實(shí)施控制測試。 ，所以 PPS 抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用 ，所以更容易發(fā)現(xiàn)大額錯(cuò)報(bào) ，考慮了被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性 ，所以樣本更容易設(shè)計(jì) 19. 以下適合采用 PPS 抽樣的選樣方法的情形有（ ）。 抽樣 PPS 抽樣的說法中正確的有（ ）。 ，總體可以接受 ，總體不可以接受 ，總體不能接受 計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，總體可以接受 ，屬于傳統(tǒng)變量抽樣的方法包括（ ）。 會(huì)計(jì)師計(jì)劃采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方