【正文】 認(rèn)為戊公司應(yīng)收賬款項目總體規(guī)模為 3500，預(yù)計總體錯報率低于 5%，而且均為高估錯報，所以滿足 PPS 抽樣的先決條件，可以選擇 PPS 抽樣的方法。 （ 3） A注冊會計師將賬面金額在 140000以上的應(yīng)收賬款作為一層，單獨進(jìn)行測試；將賬面金額在 1000 以下的應(yīng)收賬款確定為極不重要的帳戶，決定不對其實施審計程序。 （ 5）在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后， A 注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。如 不正確，簡要說明理由。甲公司營業(yè)收入賬面總額為 2500 萬元，注冊會計師確定的誤受風(fēng)險為 5%，擴(kuò)張系數(shù)為 ，與高估錯報數(shù)量 0， 1， 2,，分別對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)依次是 ， ， ，可容忍錯報為 125 萬元，預(yù)計總體錯報為 50 萬元。 （ 2）注冊會計師在對所需的樣本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)了 2個錯 報，第一個錯報是賬面金額為 10萬元的項目，其中有 5 萬元的高估錯報；第二個錯報是賬面金額為 22 萬元的項目，其中有 萬元的錯報。 （ 3）注冊會計師計算得出基本界限等于 萬元。 （ 5）注冊會計師將計算的總體錯報上限點估計值與可容忍錯報比較，決定拒絕接受總體。如不正確，簡要說明理由。 2. 【答案】 C 【解析】抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動，樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小，所以選項 C說法不正確。 4. 【答案】 C 【解析】注冊會計師在界定總體時，應(yīng)當(dāng)確保總體的適 當(dāng)性和完整性。注冊會計師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。單個重大項目包括那些潛在錯報可能超過可容忍錯報的所有單個項目，以及異常的余額或交易。 6. 【答案】 C 【解析】企業(yè)的該項內(nèi)部控制要求授權(quán)人應(yīng)當(dāng)在付款單上簽字， 所以所有的付款單應(yīng)當(dāng)是注冊會計師定義的抽樣總體，該項內(nèi)部控制同時要求授權(quán)人針對每筆款項進(jìn)行審查，所以將付款單上得每筆款項作為抽樣單元更能提高效率。 8. 【答案】 B 【解析】樣本規(guī)模 =600247。 9. 【答案】 C 10. 【答案】 A 【解析】注冊會計師抽樣的四個樣本依次是 1900、 19 1980、 0020。 56=%。 14. 【答案】 D 【解析】注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或 PPS抽樣。 15. 【答案】 C 【解析】可容忍錯報越大樣本規(guī)模越小，所以應(yīng)當(dāng)選擇 C。 二．多項選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：（ 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項目實施審計程序；（ 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；（ 3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 3. 【答案】 AB 【解析】選項 CD屬于細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險。 5. 【答案】 ABC 【解析】選項 D屬于抽樣風(fēng)險。不同時具備這兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。 10. 【答案】 ABD 【解析】總體變異性通常是針對金額而言的，所以控制測試中不考慮這一因素。 12. 【答案】 ABCD 【解析】除了 ABCD影響因素外，還包括預(yù)先估計的總體標(biāo)準(zhǔn)差，總體規(guī)模等因素。 14. 【答案】 ABC 【解析】當(dāng)估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，注冊會計師需要考慮是否接受總 體，并確定是否需要擴(kuò)大測試范圍。比率法屬于細(xì)節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法，所以選項 D不正確。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。注冊會計師實施檢查的對象并不是對總體中的貨幣單元，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查，它們被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?，所以選項 D不正確。 19. 【答案】 ABC 【解析】選項 D屬于低估錯報，不適用于 PPS抽樣。 A 注冊會計師抽樣過程中定義總體不適當(dāng)。 （ 2）不正確。 （ 3）不正確。 （ 4）正確?？傮w偏差率上限 =風(fēng)險系數(shù) /樣本量 =。測試采購交易均已入賬，應(yīng)當(dāng)將原始憑證（發(fā)運單、賣方發(fā)票）作為抽樣的總體。 A 注冊會計師應(yīng) 當(dāng)查明丟失憑證原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)視為控制偏差。 A 注冊會計師不應(yīng)隨意更換樣本項目，否則會破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計抽樣的原理。總體偏差率的最佳估計數(shù) =樣本偏差率 =1/60=%，總體偏差率上限=。 3. 【答案】 (1) ? ? 2 ?????? ???? 預(yù)計總體錯報總體可容忍錯報 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風(fēng)險置信系數(shù)可接受的誤受風(fēng)險置信總體標(biāo)準(zhǔn)差N =[50 1500247。 【解析】本題審定金額小于樣本的賬面余額，屬于高估錯報。 150 2=27（個） （ 2）推斷的總體錯報＝ 350247。 2020） =（萬元） （ 3）應(yīng)當(dāng)采用差異法推斷總體，因為該方法適用于錯報金額與抽樣單元本身而不是其金額相關(guān)的情況。 5. 【答案】 （ 1）正確。在 PPS 抽樣中確定樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性，所以注冊會計師不需要預(yù)先計算得出標(biāo)準(zhǔn)差。 PPS 抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。 PPS 抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，但注冊會計師卻不是對具體貨幣單元進(jìn)行審計，而必須針對實物單元（或稱邏輯單元）實施審計測試。 6. 【答案】 （ 1）正確。 （ 12550 ） =167（個）。在 PPS抽樣中應(yīng)按降序排列錯報比例即： t1=， t2=5/10=. （ 3）不正確。 167） 1=（萬元） （ 4）不正確。 167 =（萬元），第 2個錯報所增加的錯報上限 =2500 （ ） 247。 （ 5）不正確。 第 二 章 注冊會計師法律責(zé)任 （課后作業(yè)） 一、單項選擇題 出現(xiàn)，通常是因為 （ ）。 ，就 可能 會出現(xiàn)審計失敗 ，審計風(fēng)險就會變成實際的損失 ，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 ，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 ，是指（ ）。 ， 與被審計單位進(jìn)行交易 而遭受損失的自然人，應(yīng)認(rèn)定為 利害關(guān)系人 法律法規(guī) 的審計報告，才是不實報告 執(zhí) 業(yè)行為的過程中，要遵守法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和誠信公允原則 、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏的審計報告，有可能是不實報告 無 故意和過失的重要依據(jù)是是否遵守了 （ ）。 用 承擔(dān)民事責(zé)任的情形 是（ ）。 ，而不予指明 ，而不予指明 ，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)（ ）。 ，相關(guān)服務(wù)不可以 、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的， 人民法院可以將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人 不實且 事后未補(bǔ)足 的，人民法院可以將該出資人列為（ ）參加訴訟。 的出資人 賠償利害關(guān)系人的損失 、不實出資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍 內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的， 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)是在其不實審計范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限 ， 以 不實審計 金額為限 二、多項選擇題 （ ）。 行政責(zé)任 有（ ）。其中， 注冊會計師法第十四條 規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動有（ ）。對于該事項，下列說法中，正確的有 （ ）。 ，剩余部分由被審計單位全部承擔(dān) ，如果涉及多個責(zé)任主體，并且多個責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系且存在補(bǔ)充責(zé)任，那么就需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序 從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失的， 如果注冊會計 師承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任， 應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任 ，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任 判斷會計師事務(wù)所因違反法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則而出具的報告是否為 不實報告時 ， 主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在 （ ）。 所提起訴訟的， 人民法院應(yīng)該告知 其對會計師事務(wù)所好被審計單位一并提起訴訟 ，人民法院 無需 通知被審計單位作為共同被告參加訴訟 ，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟 未 補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟 師 事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，下列說法中正確的有（ ）。 ，而不予指明 ，而予以隱瞞或者作不實報告 ，而不予拒絕 的情形中， 不 正確的有（ ）。甲 會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任 的有（ ）。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 A 【解析】注冊會計師法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在職業(yè)是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性是審計風(fēng)險，不是審計失敗，選項 C錯誤。 3. 【答案】 A 【解析】 以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為 ，是指 欺詐 。 5. 【答案】 C 【解析】會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。 7. 【答案】 A 【解析】選項 B， 人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任 ，但不是免責(zé)事由 。 選項 D,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任。 9. 【答案】 C 【解析】會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 11. 【答案】 C 【解析】利害關(guān)系人提出被審計單位出資人出資 不實且 事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 二、多項選擇題 1. 【答案】 AC 【解析】 注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式有訴訟爆炸和保險危機(jī)。 2. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是注冊會計師 承擔(dān)法律責(zé)任的種類。 4. 【答案】 ACD 【解析】根據(jù)《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù)，即：企業(yè) 財務(wù)報表審計；企業(yè)驗資；企業(yè)合并、分立、清算中的審計；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù) ，代編財務(wù)報表不屬于審計業(yè)務(wù) 。本題丙會計師事務(wù)所審計 S上市公司時，制定的審計計劃存在明顯疏漏，可以判斷該事務(wù)所存在過失的行為，因此應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任，故選項 A、 D 正確。 如果S上市公司能夠清償全部債務(wù)，事務(wù)所不需要再承擔(dān)債務(wù)； 如果對 S上市公司的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足賠償損失，由丙會計師事務(wù)所在不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)充賠償責(zé)任，選項 C錯誤。 7. 【答案】 AB 【解析】 在界定不實報告時 ，要滿足兩個方面的條件，即 ： 一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則；二是具有 虛假記載 、 誤導(dǎo)性陳述 或者 重大遺漏 ， 沒有選項 C、 D。 9. 【答案】 ABD 【解析】會計事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，也可以提交審計工作底稿等，并不違反保密原則，選項 C錯誤。 11. 【答案】 ACD 【解析】 選項 A屬 于免責(zé)事由的情形，選項 C、 D屬于會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的情形。 三、簡答題 1. 【答案】 注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在 明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；（六）未能合理地運州執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為 2. 【答案】 會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任： (1)已 經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金； (2)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 ，因為數(shù)據(jù)保存在磁性介質(zhì)上，所以會影響到審計線索 ，把信息技術(shù)當(dāng)做一種有力的審計工具 ，具體控制活動的性質(zhì)沒有改變 ，審計內(nèi)容發(fā)生