【正文】 管理水平和風險防范能力 ,促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)在需要 ,也是維護良好的社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的外在需要。二是需要企業(yè)管理層、治理層高度重視內(nèi)部控制的建設與評價 ,建立健全內(nèi)部控制制度 ,認真開展自我評價 ,充分重視與發(fā)揮注冊會計師審計的功能與作用 。第二 ,注冊會計師在進行內(nèi)控審計的時候 ,要盡可能利用內(nèi)部審計的成果。 首先 ,在執(zhí)行內(nèi)部控制審計的時候 ,選擇整合審計的方法。在確保審計質(zhì)量的 大前提下 ,要盡可能的降低審計成本 ,提高審計效率。上市公司對于內(nèi)部控制審計的這種態(tài)度在很大程度上阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展，導致外部信息使用者對內(nèi)部控制不認可，不利于增強信息的可靠性。 4 完善企業(yè)內(nèi)部控制審計的對策 提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制審計的重視度 提高管理層對內(nèi)部控制審計的認同度。作為審計人員 ,遵守職業(yè)道德是最重要的。而且 ,會計師事務所人員流動比較頻繁 ,有著豐富審計經(jīng)驗的人員不 多 ,這樣就會延長審計的時間 ,降低審計工作的質(zhì)量。首先 ,審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高。 審計人員比較熟悉財務報表的審計方法和程 序 ,但對內(nèi)部控制審計都比較陌生 ,對內(nèi)部控制審計的專業(yè)知識理解和掌握都不夠 ,也不熟悉整合審計的思路、流程和方法論 ,都是在實踐摸索中前進。通過對注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務所 (包括國際 淮陰工學院畢業(yè)論文 第 7 頁 共 13 頁 四大的中國成員所 )經(jīng) 理級別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)： %的被調(diào)查者認為對內(nèi)審人員的工作利用較好 ,也有 %的被調(diào)查者認為對內(nèi)審人員的工作利用要視情況而定 ,如內(nèi)審人員的地位、能力和獨立性等 ,但有 %的被調(diào)查者認為對內(nèi)審人員的工作利用不好 ,利用不好的主要原因為內(nèi)審及相關人員的能力和素質(zhì)不夠的占 %[6]。我國本身審計人員就很少，內(nèi)控審計人員更是少之又少，缺乏企業(yè)內(nèi)控審計人才?！?[6] 企業(yè)內(nèi)部控制審計缺乏高素質(zhì)人才 《內(nèi)部審計基本準則》要求，內(nèi)部控制審計機構的設置應考 慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結構及相關規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計人員。然而 ,理論界對此有不同的理解和聲音 ,有的還對事務所提出了嚴重質(zhì)疑。我們認為 ,由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響 ,新華制藥于 2020年 12月 31日未能按照《企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務報告內(nèi)部控制。我國嚴重缺乏科學的內(nèi)部控制審計程序。但是，由于內(nèi)部控制審計實施時間不長，加之與財務報告相關的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計已有一些實踐經(jīng)驗，并 從中總結出了一些行之有效的審計程序，但是這些審計程序依然是不系統(tǒng)的。最后，內(nèi)部控制審計程序不明確。為了確保審計質(zhì)量，防范審計風險，避免注冊會計師承擔過高的審計責任，審計準則應當明確內(nèi)部控制審計的目標。其次，內(nèi)部控制審計目標不是很明確。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財務報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設，內(nèi)部控制審計應當以整個內(nèi) 淮陰工學院畢業(yè)論文 第 6 頁 共 13 頁 部控制為審計范圍。我國內(nèi)部控制審計范圍、目標、程序不夠明確。 通過對 2020 年度中注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務所 (包括國際四大的中國成員所 )經(jīng)理級別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于事務所從事內(nèi)控審計 ,主要困難和障礙是 :缺乏技術支持 ,事務所沒有制定相應的審計流程、標準和程 序 ,占 %。而 《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中雖然也有了具體的規(guī)范，但是在實際執(zhí)行審計業(yè)務中運用的較少 [12]。注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計業(yè)務時，多以《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3101 號》（ 2020 年）及《內(nèi)部控制審核指導意見》（ 2020 年）作為審計依據(jù)。但是該規(guī)范是全面的內(nèi)部控制而非與財務報告相關的內(nèi)部控制 ,因此如果以此為標準進行與財務報告有關的內(nèi)部控制審計則不合適 ,而且該規(guī)范適用于大型企業(yè) ,對于中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設也不合適 [5]。缺陷程度直接影響著審計意見的類型，注冊會計師在判斷缺陷程度方面 也沒有統(tǒng)一的依據(jù)。同時，很多公司沒有建立相應的內(nèi)部控制審計制度，即使有建立也沒有統(tǒng)一的標準來執(zhí)行管理公司內(nèi)部控制審計制度。這也使注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務時，容易將其與財務報告審計中內(nèi)部控制審計相混淆，無法正確 區(qū)分兩者，無法保證內(nèi)部控制審計的真實意義，確保內(nèi)部控制的有效性 [9]。 通過《內(nèi)部控制審計指引》與《中國注冊會計師審計準則》關于注冊會計師出具審計意見的形式對比分析看出，均是四個形式：標準型，帶強調(diào)事項段的無保留意見，否定意見 ,以及無法表示意見的報告形式。雖有這么多內(nèi)部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國 SOX 法案明顯偏低，不具備足夠強大的威懾力和影響力，原則性意見和指導性規(guī)則較多，但可操作性不強。而有的小企業(yè)根本就不設置內(nèi)部控制審計部門。有的管理層認為這只是財務部門或內(nèi)審部門的一項工作而已 ,可以直接轉(zhuǎn)給財務部門或內(nèi)審部門來完成。在實際工作中 ,%的被調(diào)查者認為董事會對內(nèi)控的評價是有效的 ,%的被調(diào)查者認為董事會對內(nèi)控的價是無效的 ,%的被調(diào)查者認為董事會對內(nèi)控的評價是流于形式 ,走過場。在強制要求后，通過對 2020 年度中注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務所 (包括國際四大的中國成員所 )經(jīng)理級別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除了證監(jiān)會強制要求進行內(nèi)部控制建設、評價和審計的 A+H 上市公司 ,以及試點上市公司外 ,其他的企業(yè)并不很重視內(nèi)部控制審計工作 ,或者并不著急 ,處于觀望狀態(tài) [2]。與其他部門機構地位平行，導致許多內(nèi)部控制審計流于形式，沒有自身應有的威信和地位，根本無法保證正常內(nèi)部控制審計的權威性和獨立性。 下面從 4 個角度依次來分析我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的問題以及具體改善方法。 雖然我國已經(jīng)出臺了針對企業(yè)內(nèi)部控制審計的規(guī)章制度，但是由于種種缺陷，我國內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀依然不是很好，有待改善。 《 企業(yè)內(nèi)部控制