【正文】 摩托羅拉、惠普等跨國公司在中國投資的企業(yè)都設(shè)有專門的“稅務(wù)經(jīng)理”，而且年薪都高達50萬元左右，部門人員也很多，這理應(yīng)引起中小企業(yè)的深思。按照稅法規(guī)定，以后的贏利是可以彌補前的虧損。合理避稅是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。合理避稅是企業(yè)以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。對于中小企業(yè)來說，能夠少繳稅又不違法，合理避稅成為控制成本的一個重要課題。有的企業(yè)違反稅法規(guī)定，因少交稅款而要被罰款，還要交滯納金。我國不少中小企業(yè)為了多賺點錢，千方百計逃稅、逃費，在辦稅人中拉關(guān)系。納稅義務(wù)具有強制性和無償性，任何形式的偷稅、漏稅、抗稅都是要受到法律制裁的。（四十九）校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢，申請減免企業(yè)所得稅。（四十七）未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在稅前列支三新費用（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費）。（四十五）補貼收入不并入計稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。（四十三）財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，直接在稅前扣除。（四十一）購入固定資產(chǎn)列入費用，或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費用。（三十九）報銷不屬于自己單位的發(fā)票、稅票。（三十七）主管部門向下級分?jǐn)傎M用，下級只有記帳支付憑證，沒有原始憑證。（三十五）購買假發(fā)票人帳。（三十三）盤盈的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)不作損益處理。（三十一）不上繳統(tǒng)籌金的單位，計提統(tǒng)籌金長期掛帳不繳。（二十九）發(fā)生大宗裝修、裝潢費用以及待攤費用不報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)就攤銷。（二十七）購買股票、債券取得的收入不按時轉(zhuǎn)記投資收益。特別是2002年實行各50%企業(yè)所得稅以來，由于國地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務(wù)登記。（二十四）福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得，自認(rèn)為反正是退稅，造成稅負(fù)偏高，退稅也多。有的把補繳的增值稅再記入進項稅額。三、應(yīng)繳稅金方面（二十一）代扣代繳稅金長期掛帳不繳。（十九）為達抵扣目的，沒有運輸業(yè)務(wù)，去運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發(fā)票進行申報抵扣。（十七）已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。（十五）母公司，下掛靠多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。（十四）視同銷售不記收入。（十二）銷售使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按6%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。（十）包裝物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入。另外開具紅票的，不允許沖減收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)的時候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入帳也不作價外收入，更不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”，形成帳外經(jīng)營。（八）返利銷售。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個體經(jīng)營者收購。（七）廢品、邊角料收入不記帳。（六）三包收入”不記銷售收入。（五）價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。（三）以“預(yù)收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。一般地，在進料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價加工好。因為，在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件超多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。毫無疑問，從稅收籌劃上講，第一種方式應(yīng)舍棄。這是因為，在當(dāng)前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進貨，征稅率為6％（農(nóng)產(chǎn)品、煤炭除？，退稅率也為6％，不會因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本；而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計入出口成本中，兩相比較，前者進貨方式下出口成本較低，盈利高。這種方法也受到一定限制。收購屬消費稅范圍內(nèi)的貨物出口，不光能得到增值稅退稅，而且能獲得消費稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。因此，這種方法受到了一定限制。所以，應(yīng)提高退稅率較高的貨物出口比重。企業(yè)可符合這個導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)。因而，在籌建企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮這項優(yōu)惠政策，選擇建立一個比較大型的企業(yè)，還是根據(jù)稅法的界定，籌建幾個符合小型微利規(guī)定的企業(yè)，在保證企業(yè)價值最大化的前提下，達到合理避稅的目的。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時間 ；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時間 ；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入 ；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認(rèn)收入。子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20％稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負(fù)降低 ；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應(yīng)納稅所得額，達到避稅的目的。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等規(guī)定較之以前規(guī)定有比較大的變化，尤其是大型企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立一些下屬公司，那么企業(yè)如何選擇下屬公司的組織形式就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。因此，納稅人就會放棄其避稅的努力。1．3 納稅人應(yīng)該具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模因為很多避稅活動往往要經(jīng)過專門的人員籌劃和設(shè)計，必然要發(fā)生相當(dāng)一部分的稅收籌劃費用。這樣納稅人就可以在總體上確保自己經(jīng)營活動和有關(guān)財稅行為的合法性。因此，開展合理避稅研究有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，加強財務(wù)核算尤其是成本核算，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在進行各項財務(wù)決策之前，企業(yè)需要充分了解現(xiàn)有政策，制定出正確有效的財務(wù)決策，才能保證經(jīng)營活動良性循環(huán)。其意義體現(xiàn)在 ：一是合理避稅有利于企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。伴隨著經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管