【正文】 。例如，管理會計(jì)和成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理如何分界，是不是需要有一個(gè)明確的界線？這門學(xué)科如何走向全球化？IMA近年著力介紹德國的成本方法，并且提出“與會計(jì)保持距離”、奢談管理理論的方向不完全正確，這些做法是不是有普遍的參考意義？我們有太多的基礎(chǔ)性問題，需要把全球?qū)芾頃?jì)有興趣的同行組織起來，共同商討、共同努力。因此，從企業(yè)實(shí)務(wù)的角度看，管理會計(jì)在中國企業(yè)中并沒有衰落。中國企業(yè)看來還是沿用著傳統(tǒng)的成本方法，這并不能說他們在管理會計(jì)上是落后了，這與上文提到的IMA與安永公司合作對美國大企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，也是吻合的。有些大企業(yè)采用了整套的SAP管理軟件，企業(yè)財(cái)會人員的工作重點(diǎn)不再是記賬、算賬了。當(dāng)被（楊繼良）問及難道美國企業(yè)里沒有這樣的制度，以至于平衡記分卡提出多指標(biāo)考核時(shí)，會被看作一種“創(chuàng)見”時(shí)，Raef的回答是，多數(shù)美國公司熱衷于追求近期的利潤，往往單純以利潤為目標(biāo)，這也許是美國經(jīng)濟(jì)制度的局限性使然吧。然而我們所到的具規(guī)模的中國企業(yè)都有類似的做法。我們在訪談中，曾經(jīng)向這些中國企業(yè)的總會計(jì)師或財(cái)會部門負(fù)責(zé)人詢及他們是從什么時(shí)候開始實(shí)行這些方法的。”類似的說法，屢見不鮮。然而西方會計(jì)學(xué)者卻往往把他們近年在中國所見說成是在中國推行了西方責(zé)任會計(jì)方法的結(jié)果。下面是對美國提出的一些成本計(jì)算和控制方法，與我們在中國企業(yè)所見的做法作的比較，見表1。這是一堂很好的課，我（Raef）的意外收獲，用一句話來總括，是“想不到有一些在美國認(rèn)為是了不起的管理會計(jì)方面的新創(chuàng)舉，在中國早就存在。從所花費(fèi)的時(shí)間和訪談的范圍來看，也許算是美國會計(jì)學(xué)術(shù)界中對中國企業(yè)的實(shí)際情況了解最多的人。于是，有各種錯(cuò)誤的猜測也是免不了的。當(dāng)然從事案例研究是很難的，“成本”很高，學(xué)術(shù)界人士視為畏途進(jìn)而貶低它的價(jià)值，在美國成了一種普遍現(xiàn)象。事實(shí)上，由IMA資助所作的一項(xiàng)案例研究，在2006年的AAA年會上獲得“卓越會計(jì)文獻(xiàn)”獎(jiǎng)。然而，反響并不很熱烈，大部分學(xué)術(shù)界人士仍然只推崇實(shí)證研究，常?？吹桶咐芯俊?0年多前，卡普蘭號召學(xué)術(shù)界人士走出“象牙塔”，多從事這一類研究。在學(xué)術(shù)界人士中，選定管理會計(jì)為其研究方向的往往處境維艱。有志于以會計(jì)為終生職業(yè)的學(xué)生，也往往相信他們的前程在于當(dāng)一個(gè)注冊會計(jì)師，不會選擇其他方向作為自己的職業(yè)生涯。其結(jié)果是大學(xué)本科課程往往以財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容為導(dǎo)向。例如，州政府的教育部門對大學(xué)的資格認(rèn)證有重大影響。課程設(shè)置也受政府干預(yù)的影響。財(cái)務(wù)會計(jì)涉及會計(jì)領(lǐng)域以外的課程較少，而管理會計(jì)卻涉及許多與會計(jì)沒有直接聯(lián)系的課程。2006年夏，美國會計(jì)學(xué)會年會上，每一位尋求職位的新科會計(jì)博士有3—4個(gè)現(xiàn)成的空缺等待著他申請。美國會計(jì)博士近年來匱乏的現(xiàn)象隨處可見。但加強(qiáng)內(nèi)部控制、參與實(shí)施業(yè)績考核和向領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需要的信息，屬于管理會計(jì)的范圍，其在企業(yè)財(cái)會人員的職責(zé)中已壓倒了算賬、記賬的職責(zé)。也可以說，企業(yè)財(cái)會人員整體處于角色轉(zhuǎn)變過程之中。調(diào)查結(jié)果表明，從1999年到預(yù)計(jì)的2009年這10年中，CFO需要在處理日常事務(wù)——即料理賬務(wù)和報(bào)表中花費(fèi)的時(shí)間正急劇減少：從1999年的65%減少到2006年的48%，預(yù)計(jì)2009年將進(jìn)一步減少到35%；從事控制管理工作所花費(fèi)的時(shí)間從20%提高到26%—27%；而向領(lǐng)導(dǎo)者提供決策所需信息花費(fèi)的時(shí)間已有大幅度的增加，從1999年的15%提高到2006年的27%，預(yù)計(jì)2009年將進(jìn)一步提高到40%！詳見圖1在同一個(gè)調(diào)查中，這些CFO還認(rèn)為，就其所從事的各項(xiàng)工作而言，重要性比較低的是“滿足規(guī)章制度的要求”（57%），然后依次為“從財(cái)務(wù)角度加強(qiáng)內(nèi)部控制”（59%）、“不斷改進(jìn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營”（61%）、“配合本公司的領(lǐng)導(dǎo)確定發(fā)展規(guī)劃并加以實(shí)施”（61%）、和“衡量和監(jiān)督業(yè)績的完成情況”（69%）。這說明，決策者必須充分了解企業(yè)的關(guān)鍵需要和目前的系統(tǒng)現(xiàn)狀，對癥下藥，不宜盲目求新求變。盡管一般都認(rèn)為成本扭曲普遍（“是常態(tài)而非例外”），各公司仍不愿意改變傳統(tǒng)的管理會計(jì)方法。，傳統(tǒng)的制表軟件也可以適用于新的計(jì)算需要。對這個(gè)問題有多種說法：“萬靈藥”，他們只愿意根據(jù)自己的實(shí)際情況采用較好的方法。這個(gè)問題值得注意，因?yàn)榻鼇沓Ｓ凶h論，說領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵所在。這三者伯仲相當(dāng)，在作肯定回答的人中占84%－86％。這些新的方法可謂尚在掙扎、謀求采用。增值管理占25%。76％的答卷者采用定量技術(shù)和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（如全部吸收成本法）；其次為編制經(jīng)營預(yù)算占75％、基本上按直接人工分配間接費(fèi)用的做法占70％。限制條件在于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和內(nèi)部資源不足。當(dāng)一個(gè)公司考慮采用新的成本管理工具時(shí)，72％的答卷者（來自大企業(yè)的）稱他們要使用本公司自己開發(fā)的電腦系統(tǒng)；其余28％打算采用已經(jīng)成名的系統(tǒng)或ERP。他們的理由是，企業(yè)已經(jīng)擁有了各種新創(chuàng)的方法和工具，其中最普及（占23%－24％）的是ERP、新的編制預(yù)算和編制報(bào)表的軟件。，采用新的成本管理方法并不是一件需要優(yōu)先考慮的事。扭曲的原因：30％認(rèn)為是間接費(fèi)用的分配，20％認(rèn)為是共享服務(wù)的分配，19％認(rèn)為是產(chǎn)品的多樣化造成的?！澳芤姸?visibility)”受到損害，即存在障礙?？梢姡芾頃?jì)師仍然是決策者的戰(zhàn)略參與者。其原因首先是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)滯緩，促使對成本管理和成本透明度的需要增加（75％）。調(diào)查結(jié)果有6項(xiàng)發(fā)現(xiàn)：。競爭和經(jīng)營條件的不穩(wěn)定性加劇，促使出現(xiàn)許多管理會計(jì)的方法和技術(shù)。36％的答卷來自大企業(yè)，具有10億美元年銷售額，相當(dāng)于《財(cái)富》1000強(qiáng)的規(guī)模。答卷者所在公司平均職工1750 人，年銷售收入 3億美元，40％屬于制造業(yè)。作為美國管理會計(jì)師團(tuán)體的IMA，深感對于管理會計(jì)當(dāng)前競爭力的問題需要一個(gè)有說服力的調(diào)查，遂于2002年下半年與“四大”國際會計(jì)公司之一的安永合作，做了一次較大規(guī)模的調(diào)查。近年進(jìn)行的兩項(xiàng)大規(guī)模調(diào)查（一項(xiàng)是IMA與安永會計(jì)公司合作的調(diào)查，另一項(xiàng)是IBM公司對其全球900家分公司CFO的調(diào)查）都得出同樣的結(jié)論。從報(bào)刊發(fā)表的文章和報(bào)道、從等待就業(yè)的學(xué)子的觀點(diǎn)來看，人們對財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)注超過管理會計(jì)，在美國和中國都是如此，這似乎成了一種國際趨勢。政府正努力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的形勢，推出了一整套會計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)在2007年時(shí)做到與國際全面接軌。人們把注意力從管理會計(jì)轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)會計(jì)上。首先，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境起了很大的變化，通過證券市場和資本運(yùn)作來融資越來越成為一種趨勢。在美國，在會計(jì)事務(wù)所就業(yè)的會計(jì)人員只占5%—10%，其余90%以上的會計(jì)人員是在企業(yè)內(nèi)部工作。相比之下，成本太高劃不來。和新參加工作的大學(xué)本科生和研究生交談，和幾所大學(xué)會計(jì)學(xué)院的青年老師和研究生座談，給我們的印象是，在當(dāng)前的就業(yè)環(huán)境下，會計(jì)碩士研究生畢業(yè)后，如果還沒有取得CPA資格，第一件事就是要通過CPA考試。中國的情況不完全相同，故稱CPA為注冊會計(jì)師，此處按中國習(xí)慣譯CPA為“注冊會計(jì)師”）考試。實(shí)際上CPA也同樣是“執(zhí)證”而不是“注冊”。管理會計(jì)“日益衰落”，當(dāng)我們把管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相對比時(shí)，這種感覺尤其明顯。這種情況并不只存在于美國，在中國也是如此。管理會計(jì)衰落的跡象提到管理會計(jì)，大家都會說，這是西方定義的會計(jì)學(xué)兩大學(xué)科中的一項(xiàng)，是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的一項(xiàng)新發(fā)展、意義重大等。現(xiàn)把Lawson博士兩個(gè)報(bào)告的提綱和我們交談的一部分內(nèi)容整理在一起，草成此文。中國的情況也是如此。報(bào)告中提到管理會計(jì)在美國確有“衰落”的跡象，人們往往認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)比管理會計(jì)重要，在學(xué)術(shù)界中尤其如此。第五篇：管理會計(jì)面臨挑戰(zhàn)管理會計(jì)面臨挑戰(zhàn)引言2006年，美國管理會計(jì)師協(xié)會（Institute of Management Accountants, IMA）組成研究組，對中國12個(gè)制造企業(yè)的成本計(jì)算和成本管理，做了兩次“訪談之旅”，歷時(shí)一個(gè)半月。面對加入WTO后的新形勢，波峰浪谷，百舸爭流，我們更要抖擻精神，把握機(jī)遇，乘勢而上。將來要逐步推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)，運(yùn)用信息化手段來整合推進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理，提升企業(yè)的國際市場競爭力。部分企業(yè)將大激烈的市場競爭中逐步消亡。不管這個(gè)過渡期將持續(xù)多長時(shí)間，我國政府及其市場都必然將經(jīng)歷這一磨合轉(zhuǎn)變的考驗(yàn)。中國雖然是以發(fā)展中國家的身份加入世界貿(mào)易組織，能夠享有一定程序優(yōu)惠可能，比如在保護(hù)本國弱小工業(yè)方面等；另外加入WTO后，中國市場也將會是相對緩慢、有控制的放開，但是相對更多發(fā)展完善多年的國際經(jīng)濟(jì)市場，尤其是相對WTO的各項(xiàng)要求準(zhǔn)則，我們的市場還是相對閉鎖的，我們的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還是相對特殊的。我國骨干優(yōu)勢企業(yè)以國有大中型企業(yè)為主。既要按照非歧視原則，公平貿(mào)易原則來加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控和調(diào)控；又要?jiǎng)?chuàng)造良好的投資環(huán)境，吸引社會投資，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定。同時(shí)，加入WTO后，在民營經(jīng)濟(jì)，外資經(jīng)濟(jì)，合資經(jīng)濟(jì)將會呈現(xiàn)出飛快發(fā)展的勢頭。特別是所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)研優(yōu)化還不夠，資本和勞動力市場剛剛起步，社會保障制度還不完全，現(xiàn)代企業(yè)制度仍沒有全面建立。 宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力的挑戰(zhàn)加入WTO后，政府依靠行政手段管理經(jīng)濟(jì)事務(wù)的基礎(chǔ)將逐漸退出歷史舞臺，如何適應(yīng)新的形勢，將政府職能切實(shí)轉(zhuǎn)到經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，市場監(jiān)督，社會管理和公共事務(wù)上來；依靠經(jīng)濟(jì)和法律手段來調(diào)節(jié)，調(diào)控經(jīng)濟(jì)動行，履行好調(diào)控者，管理者，仲裁者的職責(zé)是擺在各級政府前面的一項(xiàng)新任務(wù)。 對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的挑戰(zhàn)由于歷史和體制上的種種原因，中國走向市場的過程中有諸多困難和問題，在國內(nèi)外市場競爭的雙重壓力下，結(jié)構(gòu)性矛盾愈發(fā)突出，尤其是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)比重最為嚴(yán)重，雖然近年來，我們加快了傳統(tǒng)畜產(chǎn)業(yè)的升級換代的步伐，發(fā)展了一些具有比較優(yōu)勢的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上收到了明顯的改善，但從總體上看，我國產(chǎn)業(yè)仍然處于國際產(chǎn)業(yè)分工的下游狀態(tài)。入世后另一個(gè)推動就是迅速發(fā)展起我國的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、在發(fā)達(dá)國家第三產(chǎn)業(yè)往往都占據(jù)著國民經(jīng)濟(jì)的很大比重，而入世后能將我國第三產(chǎn)