【正文】 部控制的有效性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或股份有限公司全體股東： 影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。（三）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計會計師事務(wù)所中國注冊會計師：（簽名并蓋章）報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān) 中國市年月日 風(fēng)險。]（二）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形六、強(qiáng)調(diào)事項式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控告中說明； 制的重大影響）。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們第三十二條注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，審計了股份有限公司（以下簡稱公司）年月日的財務(wù)報告內(nèi)應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理： 部控制的有效性。出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試； 報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。第三十一條注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（一）重大缺陷的定義；第十六條注冊會計師在測試控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問（二）重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的運(yùn)行是有效的。行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的。第二十九條注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一第十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。（二）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計第十三條注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部工作，在審計過程中未受到限制。無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：第十二條注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實（一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進(jìn)行測試。（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段；第十一條注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)（七）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段；注：（八）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；（九）注冊會計師的簽名和蓋章；（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制；（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（三）企業(yè)的風(fēng)險評估過程；（十一）報告日期。自上而下的方法（四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段；是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部（一）標(biāo)題；審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。第六章出具審計報告與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該第二十七條注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計項控制親自進(jìn)行測試。第二十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價，形成對內(nèi)部控制有效性注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，的意見。用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。對需收集的證據(jù)。制審計報告。及得出的結(jié)論；第七條在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)（三）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)； 報表以及審計工作的影響：（四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險； 的重大缺陷和重要缺陷；（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；（五）企業(yè)對于注冊會計師在以前審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項； 否已經(jīng)采取措施予以解決；（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷； 存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。果。（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表；在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以（三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中同時實現(xiàn)下列目標(biāo)： 未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)（四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。第二十一條在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷第四條注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。其它內(nèi)部待定第五篇：00企業(yè)內(nèi)部控制審計指引及解讀企業(yè)內(nèi)部控制審計指引第一章總則（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。（3）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件，盡量建立長效內(nèi)部控制評價培訓(xùn)機(jī)制。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實施評價。（2）組成評價工作組。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。概括而言，主要分為以下幾個階段：1．準(zhǔn)備階段（1）制定評價工作方案。三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序《評價指引》第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)《評價指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見附件1）。內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當(dāng)對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評價。控制活動評價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。組織架構(gòu)評價可以重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進(jìn)行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點(diǎn)從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行；人力資源評價應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機(jī)制、激勵約束機(jī)制等方面進(jìn)行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠信、道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實人文基礎(chǔ)；社會責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、各項應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。（4）各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計和運(yùn)行缺陷提出整改方案及具體整改計劃，積極整改，并報送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)（部門）及外部審計師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲嬑瘑T會的整改意見積極采取有效措施予以整改。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。董事會可以通過審計委員會來承擔(dān)對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。一般來說：（1）董事會對內(nèi)部控制評價承擔(dān)最終的責(zé)任。另外，為保證審計的獨(dú)立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。此時，董事會（審計委員會）應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。為了保證評價的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和評價的部門應(yīng)適當(dāng)分離。具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，決定是否單獨(dú)設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。1．內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。（四）內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。客觀性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)；二是要堅持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。2．重要性原則。1．全面性原則。（三）內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。評價內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個方面：（1）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（3）實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。實施企業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實施和評價工作，促進(jìn)自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。事實上，在有關(guān)政府部門，比如審計機(jī)關(guān)開展的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實施情況納入審計范圍，并日益成為十分重要的一部分。第三，內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。一、內(nèi)部控制評價概述（一）內(nèi)部控制評價的作用第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）。對內(nèi)部控制的建立、實施進(jìn)行評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)?！吨芤住罚骸熬咏K日乾乾，夕惕若，厲，無咎。履行社會責(zé)任、做優(yōu)秀企業(yè)公民，實現(xiàn)企業(yè)與社會、自然的和諧相融，必定是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和光榮使命。可請獨(dú)立第三方出具意見，或聘請大中型會計師事務(wù)所進(jìn)行審驗并出具審驗聲明或報告，保證企業(yè)社會責(zé)任報告客觀、公允，同時通過信函調(diào)查等方式，聽取政府有關(guān)監(jiān)管部門、股東、債權(quán)人、客戶、員工等利益相關(guān)人的反饋意見和建議，以便查漏補(bǔ)缺，持續(xù)改進(jìn)。三是社會責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過獨(dú)立第三方外部評價。二是社會責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)已履行的所有社會責(zé)任。執(zhí)行財政部等五部委印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)發(fā)布社會責(zé)任報告。一是認(rèn)真執(zhí)行政府監(jiān)管部門和社會行業(yè)組織的要求。5倍，呈現(xiàn)“井噴”式增長態(tài)勢，涉及到電力、電信、鋼鐵、石油、化工、紡織、金融、交通、零售等領(lǐng)域，國有企業(yè)占到80%。近幾年來，國務(wù)院國資委、上交所、深交所、中國銀行業(yè)協(xié)會等政府和行業(yè)組織相繼出臺政策文件，要求和建議企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報告，越來越多的企業(yè)爭做“優(yōu)秀企業(yè)公民”，積極主動地披露社會責(zé)任報告。（三）建立企業(yè)社會責(zé)任報告制度發(fā)布社會責(zé)任報告，是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要組成部分。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)高度重視這項工作，樹立社會責(zé)任意識，把履行社會責(zé)任提上企業(yè)重要議事日程，經(jīng)常研究和部署社會責(zé)任工作，加強(qiáng)社會責(zé)任全員培訓(xùn)和普及教育，不斷創(chuàng)新管理理念和工作方式，努力形成履行社會責(zé)任的企業(yè)價值觀和企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視履行社會責(zé)任，積極采取措施促進(jìn)社會責(zé)任的履行。企業(yè)在關(guān)注公司自身發(fā)展的同時，應(yīng)當(dāng)勇于承擔(dān)社會責(zé)任，積極支持慈善事業(yè)，奉獻(xiàn)愛心和善舉，扶助社會弱勢群體，把參與慈善活動作為創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的潛在市場，將慈善行為與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)地