【正文】 。同時，要加快各地內(nèi)部審計師協(xié)會的建設(shè)，發(fā)揮協(xié)會在信息共享、經(jīng)驗交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育中的重要作用，促進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。對于勝任原則，由于目前審計隊伍中大多屬于財務(wù)審計人員，不能滿足進(jìn)行風(fēng)險管理及內(nèi)部控制等審計的要求，因此要不斷充實審計隊伍，同時加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，使審計人員知識不斷更新，實現(xiàn)審計隊伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，以適應(yīng)新形式下高質(zhì)量審計的要求。另外，計算機(jī)提高了審計質(zhì)量和效率，通過計算機(jī)可以對總體進(jìn)行全面檢查，從而降低了審計風(fēng)險。在國外某些跨國公司已經(jīng)開發(fā)了一些審計軟件，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應(yīng)用與整個企業(yè)管理系統(tǒng)中，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來的方法，能更好地為實現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。(四)改進(jìn)內(nèi)部審計工作方式，全面實行計算機(jī)審計應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險分析方法在內(nèi)審中的運用，提高內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)效益性。事中審計把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實施情況與計劃、預(yù)算及一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從中找出差距和存在的問題，及時采取有效措施加以糾正。另外，由事后審計向事前審計和事中審計延伸。(三)不斷擴(kuò)展新的審計內(nèi)容，由事后審計向事前審計和事中審計延伸內(nèi)部審計應(yīng)該開展績效審計，以評估組織的績效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況，一個有效的績效管理系統(tǒng)將成為支持組織目標(biāo)的有利工具。我們應(yīng)該改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨立于各管理層級的審計部門，將其置于董事會或?qū)徲嬑瘑T會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對董事會負(fù)責(zé)，對直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。賦予內(nèi)部審計部門獨立的地位、適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán)，更有利于工作的開展。(二)提升內(nèi)部審計組織地位，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨立性獨立性是指內(nèi)部審計活動的開展是否受到干擾。所以，內(nèi)部審計應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計，以提高組織經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)組織風(fēng)險管理、完善公司治理，為實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)提供服務(wù)。三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的建議(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)國家審計署明確提出，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。(三)內(nèi)部審計人員素質(zhì)難以滿足企業(yè)管理的要求現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”，而事實上內(nèi)部審計還可以通過有效的事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù)，以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這種雙重身份，使內(nèi)部審計一方面受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)國家利益；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。(二)內(nèi)部審計的角色定位不符合企業(yè)管理的要求審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定明確指出，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨立行使監(jiān)督職能。二、內(nèi)部審計存在的問題(一)內(nèi)部審計與企業(yè)管理的關(guān)系割裂我國公司內(nèi)部審計尚未與企業(yè)管理完全相結(jié)合，成為企業(yè)管理的有機(jī)部分。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及促進(jìn)了內(nèi)部審計事業(yè)的飛速發(fā)展。(九)參謀作用內(nèi)部審計在企業(yè)管理中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，對管理的薄弱環(huán)節(jié)開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的信息。(八)建設(shè)性作用建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。三是促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。(七)促進(jìn)作用一是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。(六)開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制實行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計，有助于監(jiān)督公司領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。加強(qiáng)聯(lián)營企業(yè)財務(wù)收支審計工作，能夠遏制亂攤亂擠成本現(xiàn)象。(五)對搞好聯(lián)營公司，規(guī)范經(jīng)營行為起到了鑒證作用開展聯(lián)營審計，維護(hù)公司合法權(quán)益。內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。為了適應(yīng)WTO環(huán)境下的新形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計人員有必要開展內(nèi)部審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。(三)防護(hù)作用內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革、降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。三是評價作用。內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。因此，內(nèi)部審計部門主要是通過以下工作對公司治理過程發(fā)揮建議作用：通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，建議經(jīng)營者合法經(jīng)營；通過股權(quán)投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務(wù)報告，督促財務(wù)人員遵守職業(yè)道德，等等。因此，國有上市公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計在這個過程中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：一是建議作用。通過審計監(jiān)督，從更高的層次及時發(fā)現(xiàn)問題，做出評價，為決策者提供改善管理的建議或意見，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。(二)有效防范企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)管理，發(fā)揮管理審計在有效性和合理性等方面的作用現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是使企業(yè)建立起有效的決策、經(jīng)營、監(jiān)督運轉(zhuǎn)機(jī)制，形成各司其職、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計制度是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是現(xiàn)代企業(yè)家管理企業(yè)的重要措施和手段。審計委員會應(yīng)負(fù)責(zé)檢查會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告的程序，對企業(yè)對外出具的財務(wù)報告的真實可信負(fù)有監(jiān)督檢查權(quán)。世界著名的審計師責(zé)任委員會也認(rèn)為審計是對會計信息質(zhì)量的一種控制。審計的基本作用就是提高財務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場秩序，保證市場經(jīng)濟(jì)的健康運行。但是由于投資者與經(jīng)營者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，使經(jīng)營者面臨道德風(fēng)險和逆向選擇，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，出資者利益無法得到保障。一、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用(一)增強(qiáng)財務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度，解決信息不對稱問題，發(fā)揮真實性審計的作用企業(yè)改制上市，為了吸引更多的權(quán)益資本和債務(wù)資本，在整個運作過程中，籌資人要向投資人公開財務(wù)，財務(wù)信息的真實性便成為關(guān)鍵之所在。但從國內(nèi)企業(yè)特別是一些上市公司的管理現(xiàn)狀看，我國內(nèi)部審計的作用還未得到良好的發(fā)揮。我們要注意克服獨立性較差的先天缺陷，嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，為防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值做出努力。社會審計兩者的是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的，不能互相替代。外部審計與內(nèi)部審計之間有很多聯(lián)系，如目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但二者也有不同。從歷年審計實踐來看，注冊稅務(wù)師出于對審計風(fēng)險的考慮，在審計過程中一般對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整較為重視，對企業(yè)應(yīng)享的稅收優(yōu)惠是否得到充分利用常常忽略。我們的工作實踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質(zhì)量，達(dá)到審計效果。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。社會審計接受委托，嚴(yán)格按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)。這項工作正在進(jìn)行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。[!]嘗試開展內(nèi)控制度評審今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。我們還對某子公司報表利潤指標(biāo)不正常異動情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。在認(rèn)真審計的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財務(wù)收益。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機(jī)構(gòu)做最終審計確認(rèn)。我們審核中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問題。實業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況?！?“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的