【正文】 。宋蔚蔚，余迎春：《基于SWOT對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制分析》，《財(cái)會(huì)通訊》，2012年第9期。唐華：《我國民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策分析》，《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》，2007年第2期。潘瑣等：《內(nèi)部控制》，高等教育出版社2008年版。魏杰：《中國企業(yè)二次創(chuàng)業(yè)》，中國經(jīng)濟(jì)出版社2001年版。中小企業(yè)沒有大型企業(yè)的規(guī)模，也不具備大型企業(yè)的雄厚的人力，財(cái)力，物力等強(qiáng)有力“硬實(shí)力”的支撐，因此，必須靠企業(yè)自身的內(nèi)部管理，精化業(yè)務(wù)流程，提高生產(chǎn)效率以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的正確領(lǐng)導(dǎo)，才能在殘酷的市場競爭中獲得生機(jī)，并走的更遠(yuǎn)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以社會(huì)主義基本價(jià)值觀和責(zé)任感為主導(dǎo)的，倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，團(tuán)結(jié)協(xié)作，開拓創(chuàng)新的企業(yè)文化。企業(yè)文化必須和員工的精神目標(biāo)結(jié)合起來，使之成為每一位員工內(nèi)心的基本準(zhǔn)則和信念。企業(yè)還應(yīng)建立屬于本企業(yè)的有特色的企業(yè)文化。企業(yè)通過不斷的培訓(xùn)，使員工的知識(shí)和技能得到補(bǔ)充，向更高層次的方向邁進(jìn)。同時(shí)，在后續(xù)的培訓(xùn)教育中要給員工提供良好的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重以人為本，重視企業(yè)員工的專業(yè)技能培訓(xùn)和整體素質(zhì)。建立完善的企業(yè)自我監(jiān)督體系，形成科學(xué)有效的制衡機(jī)制，使各部門的權(quán)利相互平衡，避免高度集權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。對此企業(yè)決策者及管理者應(yīng)當(dāng)從多種渠道，例如書本，培訓(xùn)等方式學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念，提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理能力，逐步建立企業(yè)自己的風(fēng)險(xiǎn)防范管理體制。”只有外部環(huán)境變得公平合理，企業(yè)自身的調(diào)整也會(huì)順利很多。此外，要想建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，除了企業(yè)自身的努力外，也需要外部社會(huì)的大環(huán)境的支持。其次，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部控制環(huán)境，制定和總結(jié)適合自身發(fā)展及管理的內(nèi)部控制制度，堅(jiān)決杜絕徇私舞弊。這需要企業(yè)自身定期制定發(fā)展目標(biāo)，目標(biāo)的定位須科學(xué)合理，而不是夸張觸不可及的。企業(yè)的管理者為了節(jié)省資金，在對這種能節(jié)儉就節(jié)儉的項(xiàng)目上往往采取保守姿態(tài)，即企業(yè)寄希望于應(yīng)聘者不需要培訓(xùn)便能進(jìn)行生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，可現(xiàn)實(shí)卻是企業(yè)的愿望往往和應(yīng)聘者對薪酬的要求并不對等，這也是為什么中小企業(yè)缺乏高素質(zhì)專業(yè)人才的原因之一。沒有高素質(zhì)的專業(yè)人才，企業(yè)的創(chuàng)新等也就更無從提起。即使企業(yè)是由于人力等因素限制，沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制，但企業(yè)本身的管理模式，即管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，致使監(jiān)督或?qū)徲?jì)必須服從于領(lǐng)導(dǎo)者，這樣一來，即便有監(jiān)督和審計(jì)部門，也很難對企業(yè)的管理領(lǐng)導(dǎo)層形成監(jiān)督制約。我國內(nèi)部控制的監(jiān)督可分為自我評(píng)估，會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，外部審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，再加上企業(yè)自身資源和財(cái)力的牽制，企業(yè)難以花費(fèi)大量的財(cái)力，人力和時(shí)間去建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。，對內(nèi)部控制了解片面中小企業(yè)被其規(guī)模所限，其生產(chǎn)經(jīng)營的種類單一，企業(yè)所有者在經(jīng)營活動(dòng)中更加注重短期利益，企業(yè)決策和活動(dòng)的實(shí)施也基本圍繞為了牟得短期利益制定。職工在每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)精心操作，“精細(xì)化、零缺陷”變成全體員工的心愿與行動(dòng)綜上可知，真正優(yōu)秀的企業(yè)文化所產(chǎn)生的影響和價(jià)值，涉及到一個(gè)企業(yè)的方方面面，也唯有這樣，才能使企業(yè)自身各方面的“軟實(shí)力”得到加強(qiáng)并帶動(dòng)“硬實(shí)力”不斷向前發(fā)展。事實(shí)上，海爾文化的建立是在1985年，張瑞敏帶頭砸毀76臺(tái)不合格冰箱開始的，也正是張瑞敏這一錘，震醒了海爾全體員工：誰生產(chǎn)了不合格的產(chǎn)品，誰就是不合格的員工。員工的普遍認(rèn)同、主動(dòng)參與是海爾文化的最大特色。海爾文化是海爾多年發(fā)展歷程中產(chǎn)生和逐漸形成的特色文化體系。而一個(gè)企業(yè)要想在殘酷的市場競爭中脫穎而出，企業(yè)本身就必須具備自己的企業(yè)文化。除了企業(yè)內(nèi)部人員的自身素質(zhì)外，作為一個(gè)企業(yè)的價(jià)值體系的核心，一個(gè)企業(yè)的企業(yè)文化也影響著企業(yè)的發(fā)展。特別是家族管理，非程序化和飛規(guī)則化的時(shí)間時(shí)有發(fā)生，越權(quán)審批，非合理報(bào)銷等已是見多不怪。中小企業(yè)大多缺乏科學(xué)完善的職責(zé)分工體系，各職能部門之間沒有形成有效的分工和制衡。在內(nèi)部控制的五大要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素在為企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)方面起到了決定性作用。中小企業(yè)發(fā)展過程中所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)可謂無處不在。大量缺乏專業(yè)文化的員工過剩，致使企業(yè)生產(chǎn)過程難以高效運(yùn)行。但數(shù)量多不一定就意味著質(zhì)量好。另外，不僅是管理階層，由于中小企業(yè)往往立足于大眾，其人力資源的來源也往往是普通的勞動(dòng)者。同時(shí)，由于中小企業(yè)的資源，財(cái)力等因素的限制，其發(fā)展規(guī)模達(dá)不到大型企業(yè)的高度，董事會(huì)，股東大會(huì)也無從談起，因此企業(yè)內(nèi)部沒有有效的科學(xué)分工和職責(zé)制衡體系，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，企業(yè)的有效運(yùn)行也難以得到保證。因此，企業(yè)所有人往往輕視內(nèi)部環(huán)境的好壞所帶來的影響，繼而采用傳統(tǒng)的階級(jí)式和家族式管理模式，使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)全部掌握在企業(yè)所有者或其親信手中，企業(yè)基層的工作者以及員工很難獲得實(shí)質(zhì)性的權(quán)利。在企業(yè)所有人看來，內(nèi)部控制環(huán)境的營造需要高額的成本，并且難以直接、快速的取得較大收益。我國中小企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境這一環(huán)節(jié)普遍缺乏重視。其它國家，諸如英國和日本，包括我國，不同的行業(yè)也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。大多數(shù)國家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，這里的“量”包括企業(yè)員工數(shù)，營業(yè)額等。同時(shí)，內(nèi)部控制的要素則引用了COSO報(bào)告中所提出的五大要素。符合適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制在COSO報(bào)告中是這樣定義的:由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證:財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。本文是在對中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)和相關(guān)理論進(jìn)行歸納提煉的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀，通過規(guī)范調(diào)研、歸納、比較分析、等方法，結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，對內(nèi)部控制進(jìn)行了剖析并進(jìn)行了闡述，具體研究方法如下: 歸納法：對內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)行了歸納整理，并對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的理論做了詳細(xì)分析； 比較分析法：對美國COSO委員會(huì)頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》與我國相關(guān)政策文件進(jìn)行了比較分析，總結(jié)我國的特殊應(yīng)用環(huán)境。但繁榮的背后也存在著各種問題，諸如貪污腐敗，虛假會(huì)計(jì)信息，做假賬等不良事件頻繁出現(xiàn)，企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)也日趨增大。新中國建立后，特別是改革開放以來，伴隨著“走出去”“引進(jìn)來”的發(fā)展理念，我國的相關(guān)專業(yè)的人才與企業(yè)人員在此過程中學(xué)習(xí)到了國外先進(jìn)的企業(yè)管理模式，在模仿的同時(shí)加以改變，使其更加適應(yīng)我國的國情與商業(yè)環(huán)境。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)的革命以及思想的進(jìn)步，西方各國在企業(yè)管理方面的有關(guān)理念逐漸超越我們，再加上近代我國的閉關(guān)鎖國等政策，致使我國難以接觸和學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)管理理念。相比以往的內(nèi)部控制所包含的要素，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理多出了目標(biāo)設(shè)定，事項(xiàng)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)部分，也只有更加完善的系統(tǒng)，才會(huì)促使企業(yè)在發(fā)展的道路上走得更遠(yuǎn)。企業(yè)的各階層，上至董事會(huì)，下到基礎(chǔ)員工，企業(yè)所有的人員都參與其中，對可能對企業(yè)產(chǎn)生危害的潛在影響的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)偏好進(jìn)行預(yù)警和防范，做到防患于未然，使企業(yè)又好又快發(fā)展。目的是為了杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等能對企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性危害的事件發(fā)生。它為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了系統(tǒng)的指導(dǎo)。(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)了《審計(jì)準(zhǔn)則原稿第55號(hào)》，該文件中指出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。企業(yè)為了延續(xù)生存，不得不采取非常規(guī)手段，除了裁減員工外，企業(yè)也對內(nèi)部控制做出了革新，使其被劃分為“管理控制”和“會(huì)計(jì)控制”兩類。其具體做法表現(xiàn)為各部門的交叉控制和崗位分離，確保了管理所處環(huán)節(jié)的正確無誤。國外內(nèi)部控制的理論研究經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、和基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制這五個(gè)階段。從政策上看，美國COSO委員會(huì)于2013年發(fā)布了最新版的《內(nèi)部控制——整體框架》，該政策著重對中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了研究，并在相關(guān)方面做出了導(dǎo)向性的指導(dǎo)和建議。在這種情況下，中小企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)努力發(fā)展，但現(xiàn)實(shí)狀況卻是越來越多的中小企業(yè)瀕臨倒閉。經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式正處于轉(zhuǎn)型階段，已有的企業(yè)特別是傳統(tǒng)企業(yè)將會(huì)受到較大影響。為了幫助眾多中小企業(yè)解決這一問題，本文依據(jù)美國COSO委員會(huì)發(fā)布的最新版的《內(nèi)部控制——整體框架》等國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)，結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，對內(nèi)部控制進(jìn)行了剖析并進(jìn)行了闡述，希望可以對相關(guān)企業(yè)有所幫助。和企業(yè)文化等價(jià)值觀念的建造不同，內(nèi)部控制不僅需要使其理念深入人心，更需要在企業(yè)各階層形成一個(gè)共同的體系。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，內(nèi)部控制的優(yōu)劣決定了企業(yè)在今后發(fā)展道路上的順利與否。究其原因，除了不可控因素之外，不外乎是企業(yè)自身管理出了問題，例如：“世襲制”的企業(yè)傳承模式和“家族制”的人才任用模式，資源匱乏，財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)密等等。中小企業(yè)的發(fā)展也間接影響了我國商業(yè)環(huán)境的局勢和金融結(jié)構(gòu)的組成。[02 ]李鳳鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)飛騰做出貢獻(xiàn)。管理和控制需要的是邏輯、自然、環(huán)環(huán)緊扣，管理要行得通要科學(xué)，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業(yè)才有動(dòng)力。五、總 結(jié)企業(yè)靠的是以人為本的人際關(guān)系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。定期分析各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，從總體上管理企業(yè)的各項(xiàng)狀況。應(yīng)收帳款應(yīng)與銷售記錄定期核對，銷售記錄應(yīng)與倉庫的記錄核對，一環(huán)扣一環(huán)。從點(diǎn)到面，從關(guān)鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識(shí)，建立嚴(yán)格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要遵守相關(guān)的現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)的每一筆賬都要及時(shí)入賬，并考慮其真實(shí)性、合規(guī)性。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。應(yīng)選用素質(zhì)較高，具有較強(qiáng)的法律意識(shí)的專業(yè)人員處理企業(yè)財(cái)務(wù)問題。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。，使得不相容的職務(wù)分離。中小企業(yè)由于人數(shù)較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應(yīng)的人才，這就決定了在關(guān)鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。從而形成凝聚力。建立良好的企業(yè)文化應(yīng)該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價(jià)值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個(gè)人主觀地認(rèn)為內(nèi)部控制是必要的必須的。一個(gè)良好的企業(yè)文化，不止有利于內(nèi)部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。以一種教育和宣傳的方式，針對個(gè)人，進(jìn)行因人而異的教育、宣傳。（二）主觀的解決方式以觀察為“主”，參與到被