【正文】 中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度之內(nèi)。組織機(jī)構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序。這個(gè)要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。5．內(nèi)部監(jiān)督。有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。企業(yè)要規(guī)范崗位責(zé)任，不要搞家族式管理，用人不搞認(rèn)人唯親。針對中小型企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進(jìn)行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。有了考核責(zé)任人，責(zé)任人如何評價(jià)內(nèi)控效果得有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實(shí)責(zé)任、有效實(shí)施會計(jì)控制的必要條件。5．內(nèi)部監(jiān)督方面。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。職務(wù)相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量。本文通過對中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并闡述加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點(diǎn)中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點(diǎn)是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。按時(shí)間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。最后關(guān)于與審計(jì)方面的聯(lián)系，在審計(jì)學(xué)中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計(jì)成本。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。另外，因?yàn)槌杀镜脑颍⑶抑行∑髽I(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對員工培訓(xùn)往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計(jì)處理隨意性大，會計(jì)核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴(yán)重。實(shí)物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會計(jì)憑證賬簿不能及時(shí)整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個(gè)客觀但又主觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處?，F(xiàn)階段我國的發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最主要的力量，有帶動內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個(gè)關(guān)鍵的政治問題，同時(shí)也是宏觀的戰(zhàn)略問題。以一種非法律但又存在半強(qiáng)制性的教育制約。此時(shí)，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。從而使得個(gè)人的素質(zhì)道德得到了制約。（三）具體解決的方法1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專業(yè)的人才。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。規(guī)章制度的建立不是用來看的，而是用來執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預(yù)期的計(jì)劃執(zhí)行。并且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，用科學(xué)的發(fā)展觀，選用最科學(xué)，最合適的企業(yè)會計(jì)制度。建立完善、有效的應(yīng)收帳款管理制度和銷售制度。首先，中小企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而認(rèn)清擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評價(jià)體系，這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出其自有的無法被替代的功能。綜上所說，中小企業(yè)各有各特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固有的特點(diǎn)之上，結(jié)合實(shí)際，建立其獨(dú)特完善的內(nèi)部控制。[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書店2005年版第五篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的問題及對策中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的問題及對策摘要當(dāng)代中國，中小企業(yè)已成為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動力。盡管中小企業(yè)發(fā)展過程中所遇到的問題越來越多，人們也慢慢開始重視中小企業(yè)的內(nèi)部管理，可縱觀我國對企業(yè)改革的歷史，重點(diǎn)往往都是針對大型企業(yè)，而對中小企業(yè)的重要作用卻沒有給予充分考慮。單純的依靠人力按照傳統(tǒng)的管理制度所建立起來的管理體系是虛而不實(shí)的。但同時(shí)，新常態(tài)下，面對經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，也帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇，形成更多的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活力也將進(jìn)一步被釋放。而在我國，政府部門也在2011年頒布了《政府采購中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》，在近幾年，我國也在加緊修訂《中小企業(yè)促進(jìn)法》，致力于為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造公平的環(huán)境，由此可見我國對中小企業(yè)的重視程度。(二)內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)40年代后，一次全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)導(dǎo)致了許多企業(yè)面臨破產(chǎn)。其組成為控制程序，會計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境三部分。(五)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)入21世紀(jì)，企業(yè)的內(nèi)部控制演變?yōu)橐袁F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系。早在我國古代的西周，有關(guān)內(nèi)部控制的思想已經(jīng)表現(xiàn)了出來，周王朝設(shè)有專門核算財(cái)賦支出的官員——司會，定期對宮廷的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，核算。另一方面，政府的支持以及相關(guān)政策的出臺使企業(yè)得到了越來越多的便利?，F(xiàn)代社會對內(nèi)部控制的概念大多都是從美國COSO委員會頒布的報(bào)告而來的。而在我國2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出內(nèi)部控制的定義是由企業(yè)董事會等各管理階層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。如美國將雇員人數(shù)不超過500人的企業(yè)定為中小企業(yè)。現(xiàn)如今，我國大部分中小企業(yè)為私營企業(yè)，企業(yè)的投資者也是經(jīng)營者。這就導(dǎo)致許多決策或企業(yè)活動的發(fā)生經(jīng)常不按程序走，從而產(chǎn)生許多如虛假會計(jì)信息等問題。作為我國人民就業(yè)的主要承載者，部分中小企業(yè)的職工人數(shù)甚至比大型企業(yè)還要多。凡此種種，都限制了企業(yè)的發(fā)展。然而，也正是因?yàn)橹行∑髽I(yè)的規(guī)模限制，其經(jīng)營種類也比較單一，因此企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，面對利益，企業(yè)管理者也常常著重于眼前的，缺乏長遠(yuǎn)目光，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)決策的產(chǎn)生和企業(yè)活動的實(shí)施過于突兀，是潛在的風(fēng)險(xiǎn)逐漸積累，最終暴露出來后也只能使企業(yè)被動的去接受現(xiàn)實(shí)。再加上部分企業(yè)沒有建立起相關(guān)監(jiān)督部門，不能形成良好的監(jiān)督體制，長此以往，必將導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)各階層的沖突不斷，最終拖垮企業(yè)的發(fā)展。舉例來說，海爾的企業(yè)文化在中國乃至世界都是家喻戶曉的，海爾文化體現(xiàn)出的一種價(jià)值觀，這個(gè)價(jià)值觀的核心是創(chuàng)新。海爾的文化，包括：“有缺陷的產(chǎn)品就是廢品”的質(zhì)量理念；“打價(jià)值戰(zhàn)，不打價(jià)格戰(zhàn)”的市場競爭理念；“永遠(yuǎn)戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，永遠(yuǎn)如履薄冰”的生存理念；“先賣信譽(yù)，后賣產(chǎn)品”的營銷理念；“人人是人才，賽馬不相馬”的用人理念；“用戶永遠(yuǎn)是對的”和“真誠到永遠(yuǎn)”的售后服務(wù)理念；“只有淡季思想，沒有淡季市場；只有疲軟的思想，沒有疲軟的市場”的市場理念；“用戶的難題就是我們開發(fā)的課題”的科研開發(fā)理念等等。4中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題原因分析通過對上述問題的探討分析，針對中小企業(yè)內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問題，其原因有以下幾點(diǎn)： 中小企業(yè)的控制結(jié)構(gòu)跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，依舊采用傳統(tǒng)的人管人的管理方法，特別是一些家族式私人企業(yè)，企業(yè)所有者和其親戚占據(jù)了管理層的重要席位，權(quán)利分配雜亂，職責(zé)不分，使企業(yè)的重要決策和活動的決定以及實(shí)施缺乏科學(xué)性和合理性，往往帶著濃厚的個(gè)人主觀上的偏見。此外，內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)的過程，并非一成不變，隨著外部環(huán)境的變化，和企業(yè)自身的發(fā)展，內(nèi)部控制也需要及時(shí)變更以適應(yīng)新的條件環(huán)境，這一點(diǎn)是企業(yè)管理者經(jīng)常忽視的。，缺乏管理人才現(xiàn)代中小企業(yè)在人力資源方面存在較大短板，一方面企業(yè)一般素質(zhì)人員過剩，另一方面高素質(zhì)的專業(yè)人才緊缺，二者并存導(dǎo)致了企業(yè)總體上的落后。5強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制對策建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先要改變內(nèi)部控制意識薄弱的缺陷。要從其它成功企業(yè)中汲取經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)經(jīng)營管理理念，提高管理者的素質(zhì)。目前大部分中小企業(yè)的管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識和規(guī)范的管理流程，企業(yè)決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動以經(jīng)驗(yàn)為導(dǎo)向，導(dǎo)致企業(yè)往往承受著巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)而不自知。同時(shí)應(yīng)注意人員的合理分工，防止部分部門員工過剩等。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)清醒地認(rèn)識到培訓(xùn)是一項(xiàng)長期的投資，而非沒有回報(bào)的消費(fèi)。企業(yè)文化是企業(yè)軟實(shí)力的體現(xiàn)。結(jié)論在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的轉(zhuǎn)變下，同時(shí)伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出和發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展道路似乎越來越艱辛。盧現(xiàn)祥，朱巧玲：《新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》，北京大學(xué)出版社2012年版。田莉杰：《基于成本效益原則的中小企業(yè)內(nèi)部控制研究》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》，2010年