【正文】 在政府、社會的幫助下以及中小企業(yè)不斷的改進(jìn)中，逐步改善內(nèi)部控制中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，使中小企業(yè)發(fā)展擁有更好的前景。所以，在經(jīng)濟(jì)全球化的時代，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點建立符合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，建造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并在公司管理者的監(jiān)督下實施。結(jié) 論中小企業(yè)的健康發(fā)展，有利于確保國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，促進(jìn)市場的繁榮，保證社會的穩(wěn)定。44 提高中小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識加強(qiáng)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識并懂得內(nèi)部控制的真正意義，使管理者認(rèn)識到內(nèi)控控制對企業(yè)的重要性。另一方面，提高管理者的管理水平。同時，做到以人為本，人力資源對企業(yè)實施內(nèi)部控制具有推動作用。43 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理一方面，建立科學(xué)的管理制度。內(nèi)部審計既可以監(jiān)督內(nèi)部控制是否在有效的執(zhí)行，還可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的漏洞并改善漏洞。例如，財政部門與稅務(wù)部門加強(qiáng)檢查和監(jiān)督中小企業(yè)的內(nèi)部控制或者政府加大執(zhí)法力度嚴(yán)格監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行。最后，在經(jīng)營活動中，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循國家的財經(jīng)法規(guī)，保證經(jīng)營活動的合法性，使企業(yè)能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。作為中小企業(yè)，對于在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料邊角料，企業(yè)應(yīng)采取“廢物”再利用的方法，避免不必要的損耗，減少資源浪費，提高資源利用率，有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。企業(yè)對于能收回還沒收回的應(yīng)收賬款應(yīng)采取催收的方法及時收回，對于已經(jīng)確認(rèn)了的不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬及時進(jìn)行會計處理。②制定一套完整的賒銷政策。針對中小企業(yè)實施內(nèi)部控制在財務(wù)工作方面出現(xiàn)的弊端，有幾點建議：①合理使用資金，中小企業(yè)在使用資金進(jìn)行再創(chuàng)造的同時要保證企業(yè)資金的日常周轉(zhuǎn)。除此之外，加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，提高員工的法律意識，保護(hù)自己的合法權(quán)益，做到“不做假賬”，保證會計信息的真實性。不光如此，一些中小企業(yè)的管理人員本身就缺乏對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)控制度是內(nèi)部會計制度，因此，把對內(nèi)控制度的實施停留在內(nèi)部會計控制上，而參與內(nèi)控管理的也只有財務(wù)人員而已。在中小企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中，需要把獲利作為根本目的，而達(dá)到獲利的主要途徑就是擁有更多的客戶，滿足客戶的需要并留住客戶，這才是中小企業(yè)在市場競爭中最為關(guān)鍵的生存法則。管理者在企業(yè)發(fā)展中取得成就并且依據(jù)自己的經(jīng)營能力和冒險精神不斷積累著成功的經(jīng)驗。除此之外，中小企業(yè)往往忽視員工的繼續(xù)教育問題，制約了員工能力的提高，使得中小企業(yè)極度缺乏人才。在生產(chǎn)管理方面：部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在局限性，并沒有滲透到企業(yè)的各個部門中，企業(yè)的內(nèi)控秩序出現(xiàn)了紊亂的狀態(tài)，沒有規(guī)范生產(chǎn)管理制度，大大阻礙了企業(yè)的運營效率。對于內(nèi)部監(jiān)督，我國的企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計部門，但有些企業(yè)把內(nèi)部審計部門設(shè)在財務(wù)部下，而內(nèi)部審計中最重要的是財務(wù)信息的審計，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計部門的獨立性，使其不能充分發(fā)揮應(yīng)有的職能，導(dǎo)致一些經(jīng)辦人員利用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督不力的漏洞收受賄賂等。對于外部監(jiān)督，我國形成了政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的監(jiān)督體系。32 中小企業(yè)內(nèi)部實施缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制中小企業(yè)的內(nèi)控制度需要在監(jiān)督的情況下實施，以防有漏洞得不到修復(fù)的情況出現(xiàn)。在經(jīng)營管理上，大部分中小企業(yè)并沒有建立適合于企業(yè)本身的管理方式。多數(shù)中小企業(yè)缺少完整的存貨管理制度，出現(xiàn)存貨浪費、資金呆滯等問題。中小企業(yè)在收回賬款方面控制不嚴(yán)格，使一些應(yīng)收賬款不能及時地收回，從而出現(xiàn)資金收回難的問題。另一方面，中小企業(yè)亂用資金，導(dǎo)致需要資金時出現(xiàn)資金不足的情況。中小企業(yè)在實施內(nèi)控制度時過度重視錢財方面而忽略了對員工本身素質(zhì)的控制，致使財務(wù)工作出現(xiàn)了一些弊端：①資金的使用沒有規(guī)劃性。除此之外，大部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到偷稅漏稅、粉飾業(yè)績的目的，指使會計人員做假賬，導(dǎo)致會計賬目混亂、會計信息失真的現(xiàn)象出現(xiàn)。其主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，中小企業(yè)存在會計信息失真的現(xiàn)象。22 互相牽制性原則企業(yè)采用交叉審核的方法，讓企業(yè)員工互相核對工作的進(jìn)行情況或者一項工作由兩個及兩個人以上共同完成，這樣可以防止舞弊的行為出現(xiàn)。除此之外，我國中小企業(yè)員工較少，規(guī)模較小，員工管理機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)。建立有效的內(nèi)部制度，有助于中小企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保資產(chǎn)的完整性，保證會計信息的真實性。但是，不容樂觀的是，一些中小企業(yè)的內(nèi)部控制并不完善，在市場中生存非常艱難，不利于中小企業(yè)的發(fā)展，所以，當(dāng)務(wù)之急是研究中小企業(yè)的內(nèi)部控制，對中小企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。本文基于理論聯(lián)系實際，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點與存在的問題，依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，借鑒現(xiàn)代企業(yè)制度，闡明了中小企業(yè)完善內(nèi)部控制應(yīng)考慮的因素和注意的問題，以其為中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建提供一定的參考和幫助。(2)然后根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題通過系統(tǒng)的分析得出了相應(yīng)的原因，包括企 業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、中小企業(yè)文化落后、內(nèi)部審計職能弱化以及風(fēng)險管理不受重視等。本文通過分析得出的結(jié)論如下:(1)我國中小企業(yè)具有員工人數(shù)少、組織規(guī)模小、產(chǎn)品業(yè)務(wù)較單一和發(fā)展速度較快等特點，其在內(nèi)部控制制度的施行上有一定的成績，但總體并不樂觀，還有很多地方需要進(jìn)一步的改善。結(jié)論中小企業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展舉足輕重。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，中小企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存并獲得進(jìn)一步發(fā)展發(fā)展，必須重視自身的企業(yè)文化建設(shè)，要培育具有時代特色并適合自身發(fā)展的具有特色的企業(yè)文化。這就要求企業(yè)在進(jìn)行文化創(chuàng)新時，打破傳統(tǒng)觀念的束縛，突破思維定式的禁錮，尊重員工的個性，充分信任員工的能力，賦予員工一定的權(quán)力，并提供其施展才能所必需的資金保障和環(huán)境支持，從而調(diào)動員工工作的積極性和創(chuàng)造性。目前我國中小企業(yè)文化建設(shè)普遍存在的問題就是重模仿，輕創(chuàng)新，缺乏個性。綜上所述，企業(yè)文化建設(shè)是一個長期系統(tǒng)的工程，在物質(zhì)文化建設(shè)、行為文化建設(shè)、制度文化建設(shè)、精神文化建設(shè)的整個過程中，中小企業(yè)還應(yīng)注意始終貫穿以下兩點:(1)鼓勵企業(yè)文化的創(chuàng)新，推動企業(yè)文化的個性發(fā)展 創(chuàng)新是一個民族的靈魂，一個企業(yè)的生命力。其次，中小企業(yè)應(yīng)讓員工感到自己與企業(yè)的緊密聯(lián)系，讓員工有歸屬感，員工主動把企業(yè)當(dāng)成自己的家，把企業(yè)與員工塑造成一個命運共同體。因此通過培育和再塑企業(yè)精神，有利于建設(shè)一支富有戰(zhàn)斗力的員工隊伍。波音公司的我們每一個人都能代表公司等，都簡單明了，生動感人。企業(yè)精神是企業(yè)價值觀的升華，是企業(yè)發(fā)展的靈魂，是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中自覺形成的，經(jīng)過全體員工認(rèn)同信守的理想目標(biāo)、價值追求、意志品質(zhì)和行動準(zhǔn)則，是企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營思想、經(jīng)營作風(fēng)、精神風(fēng)貌的概括反映。同時，注重企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有人才的發(fā)展，提高現(xiàn)有工作人員的素質(zhì)和能力。充分利用典型事例和模范人物來鼓舞全體員工，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。這要求中小企業(yè)的企業(yè)家做到以下兩點:一是對企業(yè)文化有正確的認(rèn)識和理解，并需要對企業(yè)文化具有敏銳的洞察能力，努 力成為企業(yè)文化的先驅(qū)，成為企業(yè)文化精神的化身，通過言傳和身教向全體員工灌輸企業(yè)的價值觀，啟發(fā)和帶動全體員工形成企業(yè)文化模式。企業(yè)文化是企業(yè)的軟實力，也是企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化對降低內(nèi)部控制成本、提高內(nèi)控有效性至關(guān)重要，內(nèi)部控制體系就是融于企業(yè)文化之中的自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系。但獨立變量指標(biāo)沒有界定不同比率對企業(yè)整體風(fēng)險影響的權(quán)重，不能很好地反映各比率交替變化的情況。指標(biāo)值小于0，企業(yè)財務(wù)狀況己陷于險境。可變現(xiàn)資產(chǎn)包括現(xiàn)金及其等價物、良性債權(quán)、適銷存貨和可變現(xiàn)無形資產(chǎn)等。資金安全率二資產(chǎn)變現(xiàn)率一資產(chǎn)負(fù)債率。這個指標(biāo)是反映效益風(fēng)險大小的綜合指標(biāo)，用百分比表示，警戒值為10%, 10%以下為危險區(qū)，10%至20%為值得注意區(qū)，20%以上為安全區(qū)，比值越大，企業(yè)安全程度越高。常用的綜合變量指標(biāo)有: 1)安全邊際率。財務(wù)杠桿系數(shù)越小，表明財務(wù)杠桿作用越小，財務(wù)風(fēng)險也就越小。計算公式為: 財務(wù)杠桿系數(shù)二普通股每股利潤變動率/息稅前利潤變動率二基期息稅前利潤/(基期息稅前利潤一基期利息)財務(wù)杠桿作用的大小通常用財務(wù)杠桿系數(shù)表示。影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有:產(chǎn)品的價格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量、資金占用量的大小等。4)資產(chǎn)凈利率:它等于凈利潤除以資產(chǎn)總額。一般認(rèn)為流動比率應(yīng)該在2以下，但最低不應(yīng)低于1。這個比率越高，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。若企業(yè)前景不佳，則應(yīng)減少資產(chǎn)負(fù)債率，從而降低財務(wù)風(fēng)險。常用的獨立變量指標(biāo)有 下面幾個: 1)資產(chǎn)負(fù)債率:它是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。財務(wù)風(fēng)險處理系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的最終環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)就可以直接看到風(fēng)險預(yù)警機(jī)制為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。(4)財務(wù)風(fēng)險處理系統(tǒng)。第四，系統(tǒng)性:企業(yè)財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系是一個由一定結(jié)構(gòu)和功能的要素所構(gòu)成的相對的、不斷變化的有機(jī)整體。第三，簡潔性:在選擇財務(wù)預(yù)警指標(biāo)的同時也要考慮指標(biāo)的代表性和典型性。指標(biāo)系統(tǒng)的建立應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)理論和原則，選擇含義準(zhǔn)確、深刻且便于理解、計算及分析的指標(biāo)，以便客觀、公正、科學(xué)地反映企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)和規(guī)律。高效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制都必須建立一系列的分析指標(biāo)和相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，分析指標(biāo)主要包括獨立變量指標(biāo)和綜合變量指標(biāo)。(3)財務(wù)風(fēng)險分析系統(tǒng)。同時，完善企業(yè)內(nèi)部的 管理制度，在系統(tǒng)性、預(yù)測性、動態(tài)性、及時性的基礎(chǔ)上使信息庫中的信息能夠順利傳達(dá)。預(yù)警信息庫中的信息資源，是原始警源信息向預(yù)警指標(biāo)提供的數(shù)據(jù)結(jié)果。(2)財務(wù)信息的傳遞、收集系統(tǒng)。但是為了使財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制能夠正常的運行并發(fā)揮其重要作用，其成員必須是專業(yè)素質(zhì)較高的人才(有一定的財務(wù)知識、內(nèi)部審計知識及企業(yè)管理、法律、評估等等)。擁有一個完整全面的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警組織結(jié)構(gòu)，是做好風(fēng)險預(yù)警第一步。而在企業(yè)所有可能面臨的風(fēng)險中，財務(wù)風(fēng)險才是重要的風(fēng)險，為了使企業(yè)盡早地“嗅到”可能存在的風(fēng)險，建立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是中小企業(yè)改善內(nèi)部控制制度的一個不錯的選擇。第二，要招錄內(nèi)部審計部門需要的各種知識型人才，例如熟悉內(nèi)審計業(yè)務(wù)的人才，具備企業(yè)經(jīng)營管理、懂得經(jīng)濟(jì)法律知識的的復(fù)合型人才等等，把內(nèi)部審計部門人員建設(shè)成一支高素質(zhì)、專業(yè)知識多元化的內(nèi)審專業(yè)隊伍，使其更好地適應(yīng)當(dāng)前社會對內(nèi)部審計的要求，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤做貢獻(xiàn)。所以在內(nèi)部審計門中，不僅要充實人員數(shù)量，更要注重人員的結(jié)構(gòu)。隨著中小企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍不的斷擴(kuò)大，對內(nèi)部員工的素質(zhì)要求也在進(jìn)一步的提高。要編制更為具體和細(xì)致的審計計劃及實施方案，要搜集更為全面的資料。首先，要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的綜合素質(zhì)，要求審計人員除了具備財務(wù)、審計的知識以外，還要熟悉企業(yè)管理、運籌學(xué)、投資學(xué)等方面的專業(yè)知識。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)制度己基本建立，企業(yè)必須進(jìn)一步的完善內(nèi)部控制制度才能使經(jīng)濟(jì)利益得到更好更快的發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，實施經(jīng)濟(jì)利益審計勢在必行。然后內(nèi)部審計人員根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出相對應(yīng)的解決辦法和建議，使得企業(yè)存在風(fēng)險的可能性進(jìn)一步的降低。內(nèi)部審計要對中小企業(yè)數(shù)額巨大的重點投資項目和重要的經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行相應(yīng)的事前審計，即謹(jǐn)慎地對這些項目及決策做出真實的評價，看它們是否合理、合法、真實有效，并對相關(guān)的預(yù)算發(fā)表意見，盡量避免人為犯錯。(1)加強(qiáng)事前和事中審計。而且，審計委員會應(yīng)經(jīng)常與內(nèi)部審計師、外部審計師以及公司的管理層進(jìn)行溝通，交換意見。而內(nèi)部審計部門隸屬于審計委員會，并略高于其他職能部門。審計委員會由三名董事組成，其中兩名董事為本公司獨立非執(zhí)行董事，另一名董事為執(zhí)行董事。其次，中小企業(yè)要建立審計委員會。首先，內(nèi)部審計部門不能隸屬于其他別的部門管理，必須獨樹一幟成為一個完全獨立的部門，只隸屬于公司董事會管理。當(dāng)然內(nèi)部審計的職能由監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)，并不是要放棄監(jiān)督，而是要通過其服務(wù)職能促使監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。這個服務(wù)職能主要是指，內(nèi)部審計部門要在企業(yè)口常的經(jīng)營管理活動中發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能會面臨的風(fēng)險與一些影響內(nèi)部控制的缺陷，對其進(jìn)行定性與定量分析，并向企業(yè)管理層提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建設(shè)性的意見，使得企業(yè)的經(jīng)營管理得到改善，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，為了提高中小企業(yè)企業(yè)的競爭力，我們必須找準(zhǔn)內(nèi)部審計的定位，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其各項職能。 內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制，具有積極性、綜合性、廣泛性與獨立性等特點。4)對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督。2)當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時，要求董事和經(jīng)理予以糾正。由于公司股東分散，專業(yè)知識和能力差別很大，為了防止董事會、經(jīng)理濫用職權(quán)，損害公司和股東利益，就需要在股東大會上選出這種專門監(jiān)督機(jī)關(guān)，代表股東大會行使監(jiān)督職能。第二，董事會為了保護(hù)股東的利益，要成為股東財產(chǎn)的受托管理人。要做到企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的徹底分離，必須使董事會擁有對企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)絕對的決策權(quán)。職業(yè)經(jīng)理人就會從公司的整體及長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，用現(xiàn)代化的高效的管理方面治理企業(yè)，同時也對公司內(nèi)部的大股東起到制衡的作用。如果引入職業(yè)經(jīng)理人，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)就能夠徹底分離，從而使董事會、股東與管理者之間形成一種強(qiáng)有力的權(quán)力制衡關(guān)系。(3)建立健全職業(yè)經(jīng)理人市場，培育更多專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，使中小企業(yè)所有者能夠?qū)β殬I(yè)經(jīng)理人有更多更全面的認(rèn)識并放心的聘請他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)。(1)政府應(yīng)該不斷完善資本市場，培育正常運轉(zhuǎn)的股票市場和債券市場等企業(yè)的直接融資市場。結(jié)合我國目前的經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境以及中小企業(yè)的具體情況進(jìn)行，有以下幾條建議: 對企業(yè)的融通資金增多，就會改變企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)分散了企業(yè)面對的風(fēng)險，也解決了企業(yè)中“一股獨大”的現(xiàn)象，又在很大程度上可以使中小企業(yè)改變其家族式“兩權(quán)合一”的治理模式。5完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，針對我國中小企業(yè)的特點，以及在經(jīng)營過程中存在的問題，我認(rèn)為可以通過以下幾個方面的努力來解決。很多中小企業(yè)的所有者只注重眼前或短期的經(jīng)濟(jì)利益，看不到企業(yè)文化對企業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響，認(rèn)為企業(yè)文化無用，既賺不到經(jīng)濟(jì)利益又浪費資源。企業(yè)員工在良好文化的氛圍下，就會在潛移默化中將個人價值觀上升為集體價值觀，這對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行是非常有利的。它是在企業(yè)長期發(fā)展過程中積淀而形成的，是整個企業(yè)的“靈魂”，它對企業(yè)員工的思想觀念及行為方式有著長遠(yuǎn)且不可直接估量的影響。例如溫州中小企業(yè)管理者往往由個人發(fā)家創(chuàng)業(yè)，與家族有連帶關(guān)系，企業(yè)管理的水平一般不高，基礎(chǔ)管理相對薄弱，尤其是計算機(jī)信息技術(shù)的運用相對醫(yī)乏，財務(wù)管理不規(guī)范，這些使得溫州中小