企業(yè)所得稅預繳的處理規(guī)定(參考版)
2024-10-13 13:33本頁面
【正文】 根據(jù)權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述規(guī)定中的收入確認條件，房產(chǎn)雖未過戶、資產(chǎn)所有權屬在形式上未發(fā)生改變，但也應作為財產(chǎn)轉讓收入計入企業(yè)所得稅的應稅收入總額，依法辦理企業(yè)所得稅預繳申報手續(xù)。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司第三季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價為9600萬元，買方已支付了9000萬元，由于尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)。未過戶房產(chǎn)銷售收入應預繳企業(yè)所得稅《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。蘭州分公司的預繳稅額也不是該分公司所分得的應納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15%后的數(shù)額，而是該分公司分攤比例占整個各分公司應預繳稅款總額的份額。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優(yōu)惠稅率，因此不能用該公司全部應納稅所得額直接乘25%適用稅率。第三步：計算不同稅率地區(qū)的應預繳所得稅總額（1）蘭州分公司應預繳所得稅額＝360015%＝540（萬元）（2）其他公司應預繳所得稅額＝（20000－3600）25%＝4100（萬元）（3）該公司全部應預繳所得稅總額＝540＋4100＝4640（萬元）第四步：分攤應繳納的企業(yè)所得稅（1）各分公司分攤50%應繳納的企業(yè)所得稅＝464050%＝2320（萬元）（2）蘭州分公司分攤應預繳的企業(yè)所得稅＝2320＝（萬元）。各分支機構資產(chǎn)總額之和）＝50%＋20%＋40%＝。各分支機構營業(yè)收入之和）＋（該分支機構職工薪酬247。總機構應按照上分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構；、。蘭州分公司適用西部大開發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，總機構和其他分支機構稅率均為25%。例如，某公司總部設在南京市，北京、上海和蘭州分別設有三個分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策。匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一應納稅所得額的十二分之一或四分之一，預繳方法一經(jīng)確定，當不得變更。總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳。多繳的稅款，在匯繳清繳時，可以申請退稅，也可以抵減以后稅款。事前，該企業(yè)未向稅務機關申請其他預繳方式。例如，某企業(yè)今年第一季度利潤虧損100萬元，第二季度利潤虧損50萬元，第三季度盈利80萬元，第一至第三季度利潤累計虧損70萬元。《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第一條規(guī)定，按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。即總賬“遞延稅款”借方發(fā)生額合計數(shù)＝（總賬“預收賬款”貸方發(fā)生額合計＋總賬“應收賬款”借方發(fā)生額合計數(shù)）營業(yè)稅費率＋總賬“預收賬款”貸方發(fā)生額合計數(shù)預計營業(yè)利潤率（15％）適用所得稅率；總賬“遞延稅款”貸方發(fā)生額合計數(shù)＝總賬“主營業(yè)務稅金及附加”借方發(fā)生
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