【正文】 只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問(wèn)題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能 發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會(huì)不再適應(yīng)。 結(jié)論 企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，只要存在經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督存在局限性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須自覺(jué)接受內(nèi)部控制的制約，力求內(nèi)部控制在企業(yè)中隨時(shí)發(fā)揮作用。一些企業(yè)之所以?xún)?nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制 制度。 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性 。②雖然建立了但 很不健全，如較重視供產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制，經(jīng)濟(jì)往來(lái)疏于管理，造成資產(chǎn)不清，債權(quán)債務(wù)不實(shí)。 企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)部控制制度并自覺(jué)接受監(jiān)督檢查 長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷(xiāo)售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。盡可能壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu) 。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理 。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制：核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)。 ① 努力提高資金的使用效率。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或 者兩個(gè)以上部門(mén)、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相 監(jiān)督與 制約的作用 。不相容職務(wù)分離 是 指對(duì)不相容職務(wù) 必須 分別由不同 部門(mén)或人員來(lái)辦理。 著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題 ?？梢园沿?cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個(gè)人，并賦予財(cái)務(wù)管理人相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。為此，中小企業(yè)應(yīng)從會(huì)計(jì)控制、實(shí)物控制、批準(zhǔn)控制等環(huán)節(jié)做好控制工作。由于受規(guī)模、人力、財(cái)力等限制，中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。 ③ 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、聘用程序、教育培訓(xùn)等應(yīng)有具體的實(shí)施方案并貫徹落實(shí) 在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。由此，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重以下幾點(diǎn)： ① 會(huì)計(jì)人員必須持證 上崗，以保證會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，包括經(jīng)營(yíng)管理理念，方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)物，外部壞境的影響等，只有建立良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 三、改善 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制 制度 的措施建議 為了提高我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果，針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，特提出以下改進(jìn)對(duì)策。如中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮所有董事成員的集體智慧和潛能，進(jìn)行集體決策，盡量避免董事長(zhǎng)或執(zhí)行董事與總經(jīng)理合為一人。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)，建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理班子，切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制，推行職務(wù)不兼容制度?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，人們都只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下 進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無(wú)法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。 (3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性 我國(guó)企業(yè)上演了多年的 “ 三國(guó)演義 ” ，即 1/3 企業(yè)贏利、 1/3 企業(yè)虧損、另有 1/3 企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。 ④ 重錢(qián) 不 重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。 ③ 存貨控制薄弱，造成資金呆滯。 ② 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。主要表現(xiàn)為 ： ① 對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。SL 會(huì)計(jì)信息失真案例以鐵證事實(shí)說(shuō)明了這一任務(wù)的緊迫性 。 通過(guò)上述資料可以看出一些民營(yíng)業(yè)主受到個(gè)人意志的限制和利益驅(qū)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真現(xiàn)象在當(dāng)前還普遍存在。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了 126%、 74%、 308%，利潤(rùn)虛增達(dá) 3,488萬(wàn)元。檢查發(fā)現(xiàn)， SL 財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。 SL 1997 年度會(huì)計(jì)報(bào)表由 SL 本部及 蘇 州 SL 食品工貿(mào)公司、浙江 紹興 SL 皇家實(shí)業(yè)公司、浙江 SL 集團(tuán) 鏡湖 保健飲料廠、浙江 SL 集團(tuán)涪陵有限責(zé)任公司五家具有法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)報(bào)表匯編而成。有的中小企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。有些國(guó)有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)， 只好在賬目上做手腳。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。 （ 1） 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在 會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國(guó)性的普遍問(wèn)題。 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題 我國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不