【正文】 若數(shù)額大的，查結(jié)后移送經(jīng)偵部門(mén)處理 。單位存在上述違法行為的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處 3年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。妨害發(fā)票管理的犯罪? 《刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，處 3年以下有期徒刑或者拘役，并處 2萬(wàn)元以上 20萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。我國(guó) 《 刑法 》 對(duì)虛開(kāi)、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施也十分嚴(yán)厲。在進(jìn)行營(yíng)改增后，企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際情況以及所在行業(yè)的形勢(shì)來(lái)制定科學(xué)合理的稅收政策，必須做到及時(shí)、全面、準(zhǔn)確系統(tǒng)的收集和整理資料 ,建立可操作性、實(shí)用性的評(píng)價(jià)體系。然而應(yīng)對(duì)供應(yīng)商不能開(kāi)增值稅抵扣憑證的情況要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅稅率進(jìn)項(xiàng)結(jié)算折讓，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（三）營(yíng)改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討（三）營(yíng)改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施探討? ，減少納稅負(fù)擔(dān)– 在建筑企業(yè)許多部門(mén)之間存在混合銷售的，容易造成高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，為了使得稅負(fù)得以降低，應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)合理地拆分經(jīng)營(yíng)并依據(jù)兼營(yíng)的項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，劃分成若干個(gè)子公司，盡可能地優(yōu)化施工方案，適用稅法的相關(guān)規(guī)定。– 造成了 “營(yíng)改增 ”后的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，產(chǎn)生納稅的不公平，相對(duì)增加企業(yè)稅負(fù)。（二）建筑業(yè) “營(yíng)改增 ”后稅負(fù)增加的可能原因? – 建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營(yíng)改增以后的年代里通過(guò)被使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。– 營(yíng)改增前已完工的部分，已經(jīng)沒(méi)有了進(jìn)項(xiàng)稅，但相應(yīng)的工程款同樣需要在營(yíng)改增以后的時(shí)間里產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。與竣工已經(jīng)結(jié)算的相比較，除了絕大部分還未形成應(yīng)收工程款之外，同樣是已經(jīng)沒(méi)有了進(jìn)項(xiàng)稅，需要在營(yíng)改增以后的時(shí)間里產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。在企業(yè)賬面上，多數(shù)已經(jīng)形成了應(yīng)收工程款，沒(méi)有了進(jìn)項(xiàng)稅，但需要在營(yíng)改增以后的時(shí)間里收訖款項(xiàng)并向甲方開(kāi)具發(fā)票，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。據(jù)估算，平均約占全年合同工程總量的 50%以上。– 過(guò)去在營(yíng)業(yè)稅情況下，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)并不產(chǎn)生影響，但營(yíng)改增之后，必然會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)。（二）建筑業(yè) “營(yíng)改增 ”后稅負(fù)增加的可能原因? – 這是建筑市場(chǎng)中長(zhǎng)期存在的 “由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系 ”。采購(gòu)時(shí)所面對(duì)的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體戶農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行納稅抵扣。– 商品混凝土中的水泥，正常增值稅率為 17%，現(xiàn)在 3%的簡(jiǎn)易計(jì)征率且使用的是增值稅非專用發(fā)票，不能抵扣，僅此一項(xiàng)，就使購(gòu)進(jìn)商品混凝土的施工企業(yè)稅負(fù)增加 15%以上。（二）建筑業(yè) “營(yíng)改增 ”后稅負(fù)增加的可能原因? – 現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)商品混凝土的增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易征收，并且，按照財(cái)稅 2023（ 57）號(hào)文件規(guī)定，從 2023年 7月 1日開(kāi)始，將原來(lái)的 6%簡(jiǎn)易計(jì)征率調(diào)整為 3%。? 建筑業(yè)營(yíng)改增可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加，既與建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品特點(diǎn)有關(guān)，也與我國(guó)的稅收環(huán)境和政策有關(guān)。– 納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題： 為合理解決建筑工期長(zhǎng)、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問(wèn)題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算。建筑企業(yè)本身也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭(zhēng)取抵扣更加充分。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。– 按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè) “營(yíng)改增 ”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，將對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際問(wèn)題，難以監(jiān)管到位。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，符合建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)，也便于稅收征管。（一）建筑業(yè) “營(yíng)改增 ”需明確的幾個(gè)問(wèn)題? – 建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況非常普遍， “營(yíng)改增 ”以后，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問(wèn)題，是各方關(guān)注的焦點(diǎn)。7.“營(yíng)改增 ”后研發(fā)和技術(shù)服務(wù)免稅? 放棄免稅權(quán)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案– 《 關(guān)于增值稅納稅放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅 [2023]127 號(hào) )規(guī)定，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)得納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。– (三 )航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。? 但 (財(cái)稅 [2023]37 號(hào) )之附件 3《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 》 同時(shí)又規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅 :– (一 )個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。6.“營(yíng)改增 ”后研發(fā)和技術(shù)服務(wù)免稅? 案例：某研究機(jī)構(gòu)沒(méi)有向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送過(guò)放棄免稅權(quán)聲明，同時(shí)該研究機(jī)構(gòu)將 “技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) ”分為兩部分核算，開(kāi)具普通發(fā)票的部分做免稅申報(bào)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的部分做應(yīng)稅申報(bào)。– 二是小汽車進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣政策與屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相互矛盾。– 財(cái)稅 [2023]37 號(hào)規(guī)定，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。? 具體來(lái)講，以下四種情形車輛及其費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。– 中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)5.“營(yíng)改增 ”后小汽車及汽油費(fèi)、維修費(fèi)政策? 財(cái)稅 [2023]111 號(hào)規(guī)定，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。? 發(fā)票取得? 發(fā)票抵扣4.“營(yíng)改增 ”企業(yè)專用發(fā)票管理? “營(yíng)改增 ”后可抵扣的發(fā)票種類– 增值稅專用發(fā)票– 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)– 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證：銷售發(fā)票注明的買價(jià)按 13%扣除率– 運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證? 按照其開(kāi)具的增值稅專票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。– 二是防偽稅控；? 一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開(kāi)具貨運(yùn)專票的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；? 提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開(kāi)具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；– 三是不得領(lǐng)購(gòu)發(fā)票情形；4.“營(yíng)改增 ”企業(yè)專用發(fā)票管理? 發(fā)票開(kāi)具– 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023 年第 39 號(hào)文件明確規(guī)定了貨運(yùn)發(fā)票開(kāi)具的具體要求。? 送貨上門(mén)并安裝 應(yīng)關(guān)注涉稅處理風(fēng)險(xiǎn)? 企業(yè)送貨上門(mén)并安裝– 涉及設(shè)備銷售、運(yùn)輸、大型設(shè)備安裝三塊業(yè)務(wù)，大型設(shè)備安裝工程業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的 “建筑業(yè) ”征稅范圍，暫時(shí)不屬于 “營(yíng)改增 ”范圍，所以送貨上門(mén)并安裝仍是一項(xiàng)既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為，但可以適用混合銷售的特殊規(guī)定。3.“營(yíng)改增 ”后，混合銷售行為實(shí)例? 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，以大型設(shè)備生產(chǎn)為主，擁有車隊(duì)，主要運(yùn)