【正文】 。各省、自治區(qū)分支機(jī)構(gòu)可以使用上級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；總機(jī)構(gòu)“一窗式”比對(duì)內(nèi)容中，不含分支機(jī)構(gòu)按照本辦法第八條規(guī)定就地申報(bào)納稅的專用發(fā)票銷項(xiàng)金額和稅額（四）其他事項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。（三）發(fā)票管理電信企業(yè)通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。三、其他規(guī)定（一）納稅期限或申報(bào)期限總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。當(dāng)總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額≥0時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅當(dāng)總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)退稅額抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，且只能抵減總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額。（3）預(yù)征率確定各省電信企業(yè)業(yè)務(wù)量有多有少，盈利能力也存在較大差異，為保證預(yù)征率的設(shè)定符合各省實(shí)際情況，《辦法》規(guī)定，電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局商同級(jí)財(cái)政部門確定。2014年7月份，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額220萬(wàn)元（含由2014年6月份預(yù)收款轉(zhuǎn)入收入10萬(wàn)元），預(yù)收款100萬(wàn)元，預(yù)征率為1%，則應(yīng)預(yù)繳稅額=（22010＋100）1%=31（萬(wàn)元）。計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率（1）銷售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。（3）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行，即按照以下公式劃分：提供郵政服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額247。需要提醒的是，“固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃”只要與“電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)”相關(guān)，既可以總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣，即使其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分，也不需要按照（3）的公式進(jìn)行劃分。匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額具體原則是，分支機(jī)構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)抵扣；用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額，在就地申報(bào)抵扣，不進(jìn)行匯總抵扣；無(wú)法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收入比例進(jìn)行劃分；無(wú)法拆分的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，比照用于免稅項(xiàng)目的處理原則，不進(jìn)行劃分，統(tǒng)一由總公司抵扣。（4）匯總的銷售額包括免稅項(xiàng)目的銷售額，對(duì)應(yīng)的稅率為0%。（2）上述公式中的“適用稅率”為“提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)”的適用稅率，不僅僅是提供電信服務(wù)適用的稅率11%或6%，還有可能是提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率17%等其他應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率。計(jì)算公式為：總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算，即：總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總的銷項(xiàng)稅額=Σ總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額適用稅率。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）匯總納稅的內(nèi)容范圍“各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)”匯總計(jì)算的納稅人范圍是“總機(jī)構(gòu)（企業(yè)本身）及其所屬電信企業(yè)”，匯總的增值稅范圍是“提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)”。還需要關(guān)注的是，鑒于中國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司和中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司的總部主要負(fù)責(zé)行政管理，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要發(fā)生在省及省以下公司，且電信企業(yè)對(duì)外大宗采購(gòu)多集中在省級(jí)公司，而應(yīng)稅收入主要體現(xiàn)在市以下公司，進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的情況在電信企業(yè)普遍存在。其中電信企業(yè)，是指中國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)?！掇k法》核心內(nèi)容是省級(jí)電信企業(yè)匯總計(jì)算所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)繳納的增值稅后，在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以明確電信企業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅計(jì)算繳納問(wèn)題，《辦法》還明確了總分機(jī)構(gòu)一般納稅人認(rèn)定、分支機(jī)構(gòu)稅款繳納情況如何傳遞、總分機(jī)構(gòu)納稅期限，以及發(fā)票開具等具體稅收征管問(wèn)題。參考文獻(xiàn)[1]“營(yíng)改增”企業(yè)改思維[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2013年，總第121期 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[9]，上海政協(xié)第五篇：電信營(yíng)改增操作（推薦）電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法實(shí)務(wù)操作解讀經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，電信業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。任何改革都有一段過(guò)程，它的過(guò)程順利與否在于大家是否配合，此次的“營(yíng)改增”也正是如此，政府的努力加之交通運(yùn)輸企業(yè)的積極響應(yīng)，才能使“營(yíng)改增”的改革過(guò)程更加容易、快捷。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)此次改革，做出相應(yīng)調(diào)整，而不是抱怨改革所帶來(lái)的問(wèn)題。由于政策仍在推廣中，相關(guān)配套設(shè)施的不完善，政府補(bǔ)貼不及時(shí)，在交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響在所難免。選擇國(guó)際通用的增值稅可以使我國(guó)的交通運(yùn)輸企業(yè)與國(guó)外企業(yè)更好地合作。截止2013年6月底，%。相關(guān)研究顯示，增值稅改革有助于產(chǎn)出和社會(huì)福利，從長(zhǎng)期來(lái)看，%%。增值稅在我國(guó)實(shí)行有利于完善我國(guó)的稅制，并且通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以建立起納稅人相互利益制約機(jī)制，不但便于我國(guó)的稅收征收管理，而且有效地防止了偷稅、漏稅的發(fā)生。而交通運(yùn)輸企業(yè)的一些油費(fèi)和一些設(shè)備維修費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法進(jìn)行抵扣，政府可以利用增值稅稅收鼓勵(lì)、完善加油站、過(guò)路過(guò)橋收費(fèi)站等對(duì)于稅控機(jī)的購(gòu)買，使交通運(yùn)輸企業(yè)真正享受到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。建議將一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由500萬(wàn)元降低至200萬(wàn)元，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。、年檢等，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。，提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量。如今代開發(fā)票現(xiàn)象日益嚴(yán)重，交通運(yùn)輸企業(yè)要嚴(yán)于律己，不要為了能多抵扣銷項(xiàng)稅額真票虛開。因此，企業(yè)可以利用這一優(yōu)惠政策開拓公司業(yè)務(wù)，發(fā)展企業(yè)規(guī)模?！盃I(yíng)改增”政策。如上海專門設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，在2012年上海市對(duì)月平均稅負(fù)增加5000元稅負(fù)的3000戶左右的試點(diǎn)企業(yè)提供了約10億元的財(cái)政扶持資金。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3。（二）小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理假設(shè)：上海市甲運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人，2013年4月取得運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額。假設(shè)A公司本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額。運(yùn)輸收入賬務(wù)處理變化。稅改后：借：銀行存款2220000；貸：主管業(yè)務(wù)收入：2000000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）220000。稅改前：借：銀行存款2000000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：2000000。假設(shè)：某交通運(yùn)輸企業(yè)2013年5月運(yùn)輸勞務(wù)收入為20