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chapter4金融資產(chǎn)(參考版)

2025-01-02 04:12本頁面
  

【正文】 ? 注: 也可以將上述兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄合并。 ? ( 1) 2023年 7月 13日,購入股票: 借:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 貸:銀行存款 15 030 000 ? ( 2) 20 6年 12月 31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng): ? 借:可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸:資本公積 —— 其他資本公積 970 000 ? 16000000 15030000=970000 (五)可供出售金融資產(chǎn)的處置 ? 應(yīng)將取得的 價(jià)款 與該金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值 之間的差額,計(jì)入投資損益; ? 同時(shí),將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的 公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額 轉(zhuǎn)出,計(jì)入 投資損益。 ? 乙公司至 2023年 12月 31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 16元。 2023年 4月 25日購入股票時(shí): 借:可供出售金融資產(chǎn) —— A股票(成本) 464 應(yīng)收股利 20 貸:銀行存款 484 公允價(jià)值 +交易費(fèi)用 【例 1】 ? ◆ 取得的可供出售金融資產(chǎn)為 債券 投資的: ? 借:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 (面值) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息) ? 貸:銀行存款等 (實(shí)際支付的價(jià)款 ) ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 (差額) 〔也可能在借方〕 注意: 其賬務(wù)處理同持有至到期投資。 ? ◆ 取得的可供出售金融資產(chǎn)為 股票 投資的: ? 借:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 (公允價(jià)值 +交易費(fèi)用) ? 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) ? 貸:銀行存款等 (實(shí)際支付的款項(xiàng)) ? 2023年 4月 25日, A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票,直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。 (二)可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 可供出售金融資產(chǎn)按 公允價(jià)值 進(jìn)行初始計(jì)量,交易費(fèi)用 計(jì)入初始確認(rèn)金額。 ? 本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種,分別 “成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ?例如,企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的 股票、債券和基金等,沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn),企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的,可劃分為此類。 ? ( 1)預(yù)付貨款時(shí) ? 借:預(yù)付賬款 — B公司 600 000 ? 貸:銀行存款 600 000 ? ( 2)收到所購買的貨物時(shí) ? 借:材料采購 1 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 000 ? 貸:預(yù)付賬款 — B公司 1170 000 ? ( 3)向 B公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)時(shí) ? 借:預(yù)付賬款 — B公司 570 000 ? 貸:銀行存款 570 000 其他應(yīng)收款 ? 含義: 除應(yīng)收票據(jù)、賬款和預(yù)付賬款以外的企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。 A公司收到貨物后向 B公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)。 ? 會(huì)計(jì)處理: 預(yù)付、收貨、結(jié)清(補(bǔ)、退) 預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算 原材料等 預(yù)付賬款 (應(yīng)付賬款) 應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn)) 銀行存款 ② ① ③ ①預(yù)付貨款 ②收到所購貨物 ③補(bǔ)付貨款 ? 例: A企業(yè)根據(jù)銷售合同的規(guī)定向 B公司預(yù)付貨款 600 000元。 ? 賬戶的設(shè)置: ? 設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶;預(yù)付的業(yè)務(wù)不多時(shí),可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方。 ( 1)應(yīng)收賬款銷售(無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)) 借:銀行存款 (可以收到的款項(xiàng)) 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 (預(yù)計(jì)的銷售退回和折讓) 貸:應(yīng)收賬款 ( 2)應(yīng)收賬款的抵押 (有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)) —— 按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10, n/30,適用增值稅稅率為 17%,產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。 二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理: ? 應(yīng)收賬款的發(fā)生: ? [例 ] 某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品,按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算,其售價(jià)金額為 20230元,由于是批量銷售,企業(yè)給予 10%的 商業(yè)折扣 ,金額為 2023元,適用的增值稅率為 17%。 ? (2)凈價(jià)法: 應(yīng)收帳款按扣減 最大的現(xiàn)金折扣 后的金額確定。 ? (1)總價(jià)法: 應(yīng)收帳款按不扣減現(xiàn)金折扣的金額確定。 ? ( 2)現(xiàn)金折扣 : ? 現(xiàn)金折扣 :是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款,對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。 ? 目的:促銷;一般用百分比或幾折表示。 ? 包括的內(nèi)容: 貨款、增值稅銷項(xiàng)稅額、代墊運(yùn)費(fèi)等。 一、概述 ? 確認(rèn): 與收入的確認(rèn)相關(guān),于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 ?一、概述 ?二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 二、 應(yīng)收賬款 ? 含義: 是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 12)= 207 500(元) ? 貼現(xiàn)息= 207 500 10% 100247。 ? 要求:計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)、計(jì)算該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。該票據(jù)出票日為 2023年 4月 30日,面值 200 00元,票面利率 9%,期限為 5個(gè)月的票據(jù)。 360)元; ? 貼現(xiàn)所得 48750 ( 50000- 1250)元。 ? 要求:確定票據(jù)貼現(xiàn)期、計(jì)算到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得。 360) ? 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) ? 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一 1 ? 貼現(xiàn)凈額 =票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 ? 貼現(xiàn)計(jì)算舉例 不帶息票據(jù)的到期值就是其 面值; 帶息票據(jù)的到期值是其 面值加上 按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。 ? 如果有證據(jù)表明貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任,則按照出售處理,即終止確認(rèn)。 ? 借:原材料 90 ? 應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn)) ? 貸:應(yīng)收票據(jù) 100 ? 銀行存款 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ? 是指持票人因急需資金,將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,從票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后,將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 背書 是指持票人在票據(jù)背面簽字,簽字人稱為背書人,背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。 4月 30日 16天 5月 31日 6月 30日 31天 30天 13天 (四)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 ? 科目的設(shè)置: 應(yīng)收票據(jù)的取得 應(yīng)收票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)融通的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 科目的設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 收到的商業(yè)匯票面值 收回的商業(yè)匯票 到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款的商業(yè)匯票 未到期的票據(jù)面值 應(yīng)收票據(jù)的取得 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)-增(銷) 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 ① ② 應(yīng)收票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理 票據(jù)到期 到期收回 到期未收回 不帶息票據(jù) 帶息票據(jù) 按應(yīng)收票據(jù)面值 借:銀行存款 貸:應(yīng)收票據(jù) 按收回的金額 借:銀行存款 貸:應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按應(yīng)收票據(jù)面值 借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)融通的會(huì)計(jì)處理 ? 在企業(yè)急需資金時(shí),可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通,以解決資金不足的問題。 按日表示 出票日:4月 15日 票據(jù)期限: 90天 到期日: 7月14日, 14日不算 確定辦法:按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。 (圖解) 按月表示 出票日:4月 15日 票據(jù)期限: 3個(gè)月 到期日:7月 15日 確定辦法:到期月份與出票日相同的那一日。(圖解) ? 票據(jù)期限按日表示時(shí),應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。( 在我國只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題,可以忽略) (三)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 ? 票據(jù)的期限,有 按月表示和按日表示 兩種。 (二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) ? 應(yīng)收票據(jù)一般按其 面值 計(jì)價(jià),即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí),按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。 分類 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌 銀行承兌 帶息匯票 不帶息匯票 我國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。 應(yīng)收、預(yù)收與預(yù)付、應(yīng)付的關(guān)系 銷售成立時(shí)點(diǎn) 預(yù)付 應(yīng)付 預(yù)收 應(yīng)收 均屬采購業(yè)務(wù) 均屬銷售業(yè)務(wù) ( 一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 ( 二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) ( 三)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 ( 四)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 一、 應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù) 廣義 狹義 是一種債券憑證,包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。 ?預(yù)付款項(xiàng) 是企業(yè)因購買商品或勞務(wù)而預(yù)先支付給有關(guān)單位的款項(xiàng)。 ? 要求: ? 計(jì)算確定甲公司在初始確認(rèn)時(shí)該債券的實(shí)際利率; ? 完成持有至到期投資實(shí)際利息及利息調(diào)整計(jì)算表 ? 編制與該持有至到期投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄: ?( 1) 2023年 1月 1日,購入債券; ?( 2) 2023年 12月 31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入; ?( 3) 2023年 12月 31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入; ?( 4) 2023年 12月 31日;確認(rèn)實(shí)際利息收入; ?( 5) 2023年 12月 31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入; ?( 6) 2023年 12月 31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 ? 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額,相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有到期投資)在出售或重分類前的總額較大 ( 10%的比重) 時(shí),則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn),且在 本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為 可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。該債券2023年年末的攤余成本為( )萬元。 ? 要求:編制 A公司從 2023年 1月 2日至 2023年 1月 1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 購入債券的實(shí)際利率為 5%。 A公司購入債券的面值為 1000萬元,實(shí)際支付價(jià)款為 ,另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元。 ? 注意: 在計(jì)算債券實(shí)際利率時(shí),如為 分期收取利息,到期一次收回本金和最后一期利息的債券, 應(yīng)當(dāng)根據(jù): ?“債券賬面價(jià)值 (買價(jià)+稅費(fèi)) =債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值 的公式,并采用 “插值法” 計(jì)算得出。 ? 例: 20X0年初,甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券,本金1250(不考慮交易費(fèi)用),剩余年限 5年, X4年末兌付。 ?實(shí)際利率 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失。由于市場(chǎng)本身的缺陷造成了攤余成本往往和公允價(jià)值不一致。 對(duì)攤余成本的解釋: ? 從投資者角度出發(fā),這個(gè)資產(chǎn)應(yīng)該值多少錢,這就是 攤余成本, 其實(shí)是按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后確定的。 ? 初始確認(rèn)金額 =+20=(萬元) ? 借:持有至到期投資 —A債券(成本) 10 000 000 —A債券(利息調(diào)整) 281 600 貸:銀行存款
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