【正文】 但最后一年無需預計損失準備借：管理費用——合同預計損失【（本年度預計合同總成本－合同收入）（1完工程度）】貸：存貨跌價準備——預計損失準備5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價款） 貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價款）說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機、船舶制造業(yè)的。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用　　3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： 　?。?）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； 　?。?）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。五、合同收入與合同費用的確認 1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度，應將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度；但在一個會計年度內(nèi)完成的，應在完成時確認合同收入和合同費用。 　　4．合同成本不包括下列費用： 　　（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用； 　　（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用； 　　（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。 　　直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用　　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用2．直接費用在發(fā)生時應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。 　　3．一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應合并為單項合同處理： 　?。?）該組合同按一攬子交易簽訂； （2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； （3）該組合同同時或依次履行。二．合同分立與合同合并 　　1．一般情況下，準則適用于單項建造合同。 特征：①先有買方（客戶），后有標底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨年度）③所造資產(chǎn)體積大、造價高④建造合同不可取消。借：應收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應收賬款（票據(jù)到期值） 貸：短期借款⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應交稅金－增（進） 貸：應收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分）⑶承兌人到期無力支付款項時借：應付票據(jù)（賬面余額） 貸：應付賬款注：以后又補付時借：應付賬款 貸：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時借：應付票據(jù) 貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財務費用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用 貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價為例）事項債權(quán)人（投資者）債務人（發(fā)行人）購買/發(fā)行借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值 長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價貸：銀行存款借：銀行存款貸：應付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價按年計提利息借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應計利息 貸：投資收益?zhèn)⑹杖胱ⅲ恨D(zhuǎn)股日尚未確認的利息處理同上借：在建工程/財務費用 應付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價貸：應付債券–可轉(zhuǎn)券–應計利息轉(zhuǎn)換借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應計利息注：以長期債券投資的賬面價值全額轉(zhuǎn)作投資借：應付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價 應付債券–可轉(zhuǎn)券–應計利息貸：股本（股份面值總額） 現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時，不會產(chǎn)生損益。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預計4月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。貸：庫存商品借：遞延套保損益82500 貸：期貨保證金－套保合約 45000 同時轉(zhuǎn)回套保上的保證金： 借：期貨保證金－37500 （2）2000年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45000 借：期貨保證金－套保合約45000 （（26502500）*300） 貸：遞延套保損益2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸： 借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%） 貸：期貨保證金－非套保合約但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風險。例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預計2000年4月份需要綠豆原料300噸。 商品期貨交易分為套期保值業(yè)務和非套期保值業(yè)務。同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金借：期貨保證金－非套保合約貸：期貨保證金－套保合約②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費借：遞延套保損益貸：期貨保證金－套保合約③套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務的成本（以盈利為例）借：遞延套保損益貸：物資采購、庫存商品若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。③實物交割I(lǐng)對倉平?jīng)_，處理同上II實物交割i企業(yè)被確認為買方借：物資采購（實際交割款）應交稅金–增–進 貸：期貨保證金注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款ii企業(yè)被確認為賣方借：期貨保證金 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金–增–銷同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入借：期貨保證金 貸：營業(yè)外收入如是因企業(yè)責任而支付的罰款支出借：營業(yè)外支出 貸：期貨保證金⑷支付交易手續(xù)費借：期貨損益 貸：期貨保證金注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費。i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品 30 貸：庫存商品 30ii確認收入借：應收賬款–企業(yè) 38 貸：主營業(yè)務收入 38應交稅金－增(銷)38iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本 30 貸：發(fā)出商品 30注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時確認。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價原售價，原售價－成本價(9)“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）應交稅金－增–銷 貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本） 貸：庫存商品借：應交稅金－應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配 貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本借：銀行存款 貸：資本公積－補充流動資本⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費） 貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 貸：資產(chǎn)科目⑨豁免的債務借：應付賬款、長期借款等 貸：資本公積－其他資本公積⒊留存收益（1）盈余公積①提取借：利潤分配－提取盈余公積－提取任意盈余公積－提取法定公益金 貸：盈余公積－法定盈余公積 盈余公積－任意盈余公積 盈余公積－法定公益金注：①外商投資企業(yè)借：利潤分配－提取儲備基金－提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積－儲備基金 盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資借：已歸還投資（實收資本減項） 貸：銀行存款同時借：利潤分配－利潤歸還投資 貸：盈余公積－利潤歸還投資②使用i補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧借：盈余公積－儲備基金 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：股本（股票面值新增股數(shù)）資本公積－資本溢價/股本溢價iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積 貸：應付股本③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款ii實際用公益金支付時借：盈余公積－法定公益金 貸：盈余公積－任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回借：盈余公積－任意盈余公積 貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）借：本年利潤 貸：利潤分配–未分配利潤②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目借：利潤分配–未分配利潤 貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤 貸：利潤分配–未分配利潤②用稅后利潤彌補（五年后）i計算交納所得稅借：所得稅 貸：應交稅金–應交所得稅借：本年利潤 貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損借：本年利潤（扣除當年所得稅） 貸：利潤分配–未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧， 第九章 收入、費用、利潤1．商品銷售收入（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應收賬款借：應收賬款–企業(yè)（應收銷項稅額） 貸：應交稅金－增(銷)ii以后可以確認收入時借：應收賬款–企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品（2）代銷商品①視同買斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價）的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價） 貸：庫存商品ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議價）應交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本（成本價） 貸：委托代銷商品iv收到款項借：銀行存款 貸：應收賬款–企業(yè)B受托方（收入為售價協(xié)議價）處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價） 貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（受托方的售價） 應交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本（協(xié)議價） 貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價） 貸：應付賬款iv按協(xié)議價款項付給委托方借：應付賬款（協(xié)議價）應交稅金－增–進 貸：銀行存款②收取手續(xù)費方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價） 貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議售價）應交稅金－增–銷iii