【正文】 　 六、帳務(wù)處理當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計(jì)合同總成本）完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備最后一會(huì)計(jì)年度確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實(shí)際合同總成本－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利1．本年度實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)： 借：工程施工－間接費(fèi)用 貸：銀行存款等間接費(fèi)用風(fēng)攤至合同成本： 借：工程施工－合同 貸：工程施工－間接費(fèi)用2．本年度已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算3．本年度實(shí)際收到的合同價(jià)款借： 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款4．確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【工程施工－毛利】預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備（工程完工年度，注銷(xiāo)該科目的貸方余額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入若本年度預(yù)計(jì)合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”。 5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。 三、合同收入 　　1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計(jì)量　　因賠款而增加的收入——預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意、金額能夠可靠地計(jì)量因獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計(jì)量四、合同成本 　　1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。分類(lèi)：按工程價(jià)款確定方式分為固定造價(jià)合同（總價(jià)或單價(jià)固定）和成本加成合同。）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)不帶息①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）②到期收回票面金額借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)①開(kāi)出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí) 借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷(xiāo)）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款帶息①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）①開(kāi)票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）貸：銀行存款其他事項(xiàng)⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)⑷貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）【財(cái)務(wù)費(fèi)用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。45000 82500 （3）2000年4月1日購(gòu)入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元： 借：庫(kù)存商品－綠豆780000（300*2600） 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）101400（780000*13%）貸：銀行存款 （1）　　⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉(cāng)，并按上述方法進(jìn)行核算。2提供勞務(wù)收入①實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）商品期貨業(yè)務(wù)⒈期貨會(huì)員資格投資⑴取得基本席位①交納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資 貸：銀行存款②申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格,年末借：銀行存款（實(shí)收金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資 [期貨損益]⑵取得基本席位之外的席位①交納席位占用費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收席位費(fèi) 貸：銀行存款②退還席位時(shí)（不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)┙瑁恒y行存款 貸：應(yīng)收席位費(fèi)⒉支付年會(huì)費(fèi)企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用–期貨年會(huì)費(fèi) 貸：銀行存款⒊商品期貨交易⑴交納初始或追加保證金時(shí)借：期貨保證金 貸：銀行存款注：劃回保證金時(shí)作相反分錄⑵提交質(zhì)押品①提交質(zhì)押品劃入保證金時(shí)借：期貨保證金（實(shí)際作價(jià)金額） 貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金②收到退還的質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 貸：期貨保證金③處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí)）i質(zhì)押品為國(guó)債借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 期貨保證金（差額部分） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資∕短期投資（國(guó)債賬面值） 投資收益（處置收入國(guó)債賬面值）ii質(zhì)押品為倉(cāng)單（視同銷(xiāo)售）借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 期貨保證金（差額部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）應(yīng)交稅金–增–銷(xiāo)（處置收入*17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉(cāng)單成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：物資采購(gòu)⑶開(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)、實(shí)物交割①開(kāi)新倉(cāng)，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會(huì)計(jì)處理②對(duì)沖平倉(cāng)i實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)盈利時(shí)借：期貨保證金（結(jié)算日價(jià)原價(jià)） 貸：期貨損益ii實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)虧損作相反分錄注：如平倉(cāng)盈利是由會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉(cāng)的，不劃歸會(huì)員或客戶，平倉(cāng)虧損則由客戶或會(huì)員承擔(dān)；如因國(guó)家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉(cāng)的，其平倉(cāng)盈利劃歸會(huì)員或客戶所有。i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11700貸：庫(kù)存商品 8000應(yīng)交稅金－增（銷(xiāo)） 1700待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000ii由于回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5期）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200iii9月30日回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存商品（物質(zhì)采購(gòu)） 11000應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 1870 貸：應(yīng)付賬款 12870借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2800財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：庫(kù)存商品（物質(zhì)采購(gòu)） 3000注：至此，庫(kù)存商品的成本又回到8000元。借：以前年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo) 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）（6）分期收款銷(xiāo)售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)） 應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)） 貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷(xiāo)售，視同購(gòu)銷(xiāo)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理（8）售后回購(gòu)售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購(gòu)情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000②年度終了時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 6600貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 13400 貸：資本公積–其他資本公積 13400③資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率) 貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率） [資本公積－外幣資本折算差額]④撥款轉(zhuǎn)入i收到國(guó)家的專(zhuān)項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款（屬長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目）ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000 貸：銀行存款等5000借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款5000 貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分，直接借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于工程）營(yíng)業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000 貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000B委托方 a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣借：委托加工物資（加工費(fèi)） 80000應(yīng)交稅金–增（銷(xiāo)） 13600（80000*17%）應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000 貸：應(yīng)付賬款 113610b材料收回后直接用于銷(xiāo)售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000 應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo) 13600 貸：應(yīng)付賬款 113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅借：物資采購(gòu)/固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品i直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄（3）營(yíng)業(yè)稅①出租無(wú)形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅②出售無(wú)形資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅③銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。折溢價(jià)) 貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時(shí)處理借：應(yīng)付短期債券財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出 貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券 貸：銀行存款①預(yù)收時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（銷(xiāo)） 銀行存款 （運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款①支付職工工資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車(chē)間或分廠管理人員） 管理費(fèi)用（廠部行政管理人員） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員 在建工程（在建工程人員） 應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員） 其他應(yīng)付款（工會(huì)人員） 貸：應(yīng)付工資①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。? 貸：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取借：利潤(rùn)分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)②支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)（即通常所說(shuō)大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過(guò)待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。③期末計(jì)價(jià)（略）