固定資產(chǎn)增值稅的處理(參考版)
2024-08-15 15:04本頁(yè)面
【正文】 。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 12 636 ? 貸： 固定資產(chǎn) 12 636 ? 通過以上分析可以看出，我國(guó)現(xiàn)行增值稅由“ 生產(chǎn)型 ” 增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)?“ 消費(fèi)型 ” 增值稅后，對(duì)兩個(gè)稅種產(chǎn)生直接影響： ? 一是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額由不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚?，?dǎo)致購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額減少； ? 二是導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納所得稅額增加。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 ? 累計(jì)折舊 1 200 ? 貸：固定資產(chǎn) 12 000 ? （ 2） 計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 。該設(shè)備被盜屬于非正常損失，因此需按規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 【 例 7】 某企業(yè) 2022年 6月清查中 ， 發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備因管理不善被盜 ， 該設(shè)備于 2022年 1月購(gòu)入 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 12 000元 ，增值稅額為 2 040元 ， 截止到清查時(shí)已計(jì)提折舊 1 200元 。 ? （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 ? 貸：銀行存款 1 000 ? （ 3） 計(jì)算該視同銷售行為應(yīng)當(dāng)交納的增值稅 。 ? 企業(yè)捐贈(zèng)該批電腦的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 。 6月 1日 ， 為了支持貧困地區(qū)孩子的教育事業(yè) ， 企業(yè)通過慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了該批電腦 。 ? 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、“ 利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付股利 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目；按貨物的成本價(jià)，貸記 “ 庫(kù)存商品 ” 等科目；按貨物的計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 32 500 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 32 500 ? （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 460 000 ? 累計(jì)折舊 240 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 700 000 ? （ 2） 取得轉(zhuǎn)讓收入 。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ? 13 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 13 ? 出售已使用房屋建筑物的會(huì)計(jì)處理 ? 稅法規(guī)定，房屋建筑物在取得時(shí)發(fā)生的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本，以后房屋建筑物出售時(shí)不需要交納增值稅，而應(yīng)當(dāng)交納營(yíng)業(yè)稅。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 ? 累計(jì)折舊 30 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 150 000 ? （ 2） 取得轉(zhuǎn)讓收入 。 ? 分析：該企業(yè)銷售的設(shè)備是 2022年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn) ， 按照適用稅率征收增值稅 ，因此 ， 應(yīng)征收的增值稅為： ? 124 800247。 ? 借：銀行存款 124 800 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 122 400 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 400 ? （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 。 2=2400（元） ? （ 1） 注銷固定資產(chǎn)賬面原價(jià)及累計(jì)折舊 。 ? 分析：該企業(yè)銷售的設(shè)備是 2022年 1月 1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)按照 4%征收率減半征收增值稅 ， 因此 ， 應(yīng)征收的增值稅為： ? 124 800247。 （ 1+4%） ? 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 4%247。 ? 可見 ， 新規(guī)定主要是根據(jù)一般納稅人在取得固定資產(chǎn)時(shí)是否已經(jīng)抵扣了固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額來決定已使用固定資產(chǎn)在出售時(shí)固定資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額的適用稅率 。 二、固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理 ? （ 一 ） 企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)的增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 由于固定資產(chǎn)有房屋建筑物與設(shè)備之別，稅法對(duì)房屋建筑物與出售設(shè)備有不同的
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