增值稅的籌劃和會(huì)計(jì)處理(參考版)
2025-01-10 02:20本頁(yè)面
【正文】 。同時(shí)，對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理要注意稅法的相關(guān)規(guī)定 ? 對(duì)已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅 ? 在選擇折扣銷(xiāo)售時(shí)，要注意把折扣額和銷(xiāo)售額在一張發(fā)票上注明，或者干脆按折扣后的價(jià)格開(kāi)票等。 （二）專(zhuān)用發(fā)票的管理 ? 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定來(lái)管理、使用和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 ? 財(cái)務(wù)核算 ? 財(cái)務(wù)核算是企業(yè)分別核算的核心環(huán)節(jié)。 ? 合同文本設(shè)計(jì) ? 要加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其了解分別核算對(duì)企業(yè)的重要意義； ? 同時(shí)，要組織相關(guān)的部門(mén)和人員，設(shè)計(jì)出標(biāo)準(zhǔn)的合同范本，分別列示所銷(xiāo)售不同產(chǎn)品的數(shù)量和金額，并要求銷(xiāo)售人員嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。這就要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，能夠做到分別核算。 ? 如果不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，那么這三種結(jié)算方式之間并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別 ? 從納稅籌劃的角度來(lái)看，要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，就需要在不同的計(jì)算方式中做出選擇，因?yàn)椴煌慕Y(jié)算方式意味著應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同，納稅人繳納稅款的時(shí)間也不同，意味著通過(guò)合理的安排企業(yè)不但可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。在不同的銷(xiāo)售方式下，稅法的具體規(guī)定也是不一樣的，稅務(wù)處理辦法也是不同的。 （四）銷(xiāo)售過(guò)程中的增值稅 ? 銷(xiāo)售過(guò)程的增值稅問(wèn)題，主要涉及到銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式。 ? 一般情況下，對(duì)包裝物押金都會(huì)單獨(dú)記賬核算，因此籌劃的重點(diǎn)就落到對(duì)逾期的控制上，這需要企業(yè)能夠進(jìn)行合理、恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，以免包裝物押金逾期。 （三）包裝物押金的處理 ? 涉及到兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：第一，是否逾期；第二，是否單獨(dú)記賬。 ? 兩個(gè)方案的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)不同的企業(yè)通常是不一樣的，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把稅收問(wèn)題作為參考因素之一，選擇最有利的方案。運(yùn)輸公司的收入應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納 3%的營(yíng)業(yè)稅。這屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，相應(yīng)的交通工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)必須重視對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，至少能夠引起銷(xiāo)售人員和采購(gòu)人員的重視，以使其在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，能夠及時(shí)、合規(guī)地取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票。按照稅法規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的可以不計(jì)入貨物的銷(xiāo)售額，否則就要作為價(jià)位費(fèi)用來(lái)處理，繳納增值稅，因此在代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)一定要按照這兩個(gè)條件來(lái)處理。對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資金不是很雄厚的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，如果能夠適當(dāng)降低商品的價(jià)格，那么在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中并不見(jiàn)得就一定處于劣勢(shì)。 ? 方案一：選擇從一般納稅人人處購(gòu)買(mǎi)原材料 ? 稅后的現(xiàn)金凈流量為： ? 2200 （ 1＋ 17%） 2022 （ 1＋ 17%） 200 17%＝ 200（元） ? 方案二：選擇從小規(guī)模納稅人人處購(gòu)買(mǎi)原材料 ? 稅后的現(xiàn)金凈流量為： ? 2200 （ 1＋ 17%） 1800 （ 1＋ 6%） （ 2200 17%1800 6%）＝ 400（元） ? 如果能夠以相對(duì)較低的價(jià)格從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)?fù)瑯淤|(zhì)量的原材料的話，那么企業(yè)反而可以獲得相對(duì)較多的稅后現(xiàn)金凈流量。小規(guī)模納稅人可以提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的、征稅率為 6%的專(zhuān)用發(fā)票。如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)原材料實(shí)際上把一筆稅款延期繳納了。 ? 方案一：選擇從一般納稅人人處購(gòu)買(mǎi)原材料 ? 應(yīng)納增值稅＝（ 13001000） 17%＝ 51（元） ? 企業(yè)稅后現(xiàn)金凈流量＝ 1300 （ 1＋ 17%） 1000 （ 1＋ 17%） 51＝ 300（元） ? 方案二：選擇從小規(guī)模納稅人人處購(gòu)買(mǎi)原材料 ? 應(yīng)納增值稅＝ 1300 17%1000 6%＝ 161（元） ? 企業(yè)稅后現(xiàn)金凈流量＝ 1300 （ 1＋ 17%） 1000 （ 1＋ 6%） 161＝ 300（元） ? 兩個(gè)方案的稅后現(xiàn)金流量是一樣的。 ? 如果安裝調(diào)試是有設(shè)備制造廠來(lái)提供，則這一交易屬于典型的混合銷(xiāo)售行為： ? 應(yīng)納稅額＝ 800 17%＝ 136（萬(wàn)元） ? 但如果把安裝調(diào)試工作交給下屬獨(dú)立核算的安裝公司來(lái)進(jìn)行，則總體的應(yīng)納稅額為： ? 應(yīng)納稅額＝ 500 17%＋ 300 3%＝ 94（萬(wàn)元） ? 可減輕稅負(fù) 42萬(wàn)元。 （ 1＋ 17%） ] 17%200 17%＝ （萬(wàn)元） ? 方案二：分別核算 ? 應(yīng)納增值稅＝ 400 17%200 17%＝ 34（萬(wàn)元） ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 50 3%＝ （萬(wàn)元） ? 應(yīng)納稅總額＝ 34＋ ＝ （萬(wàn)元） ? 分別核算可為企業(yè)節(jié)稅 。上述購(gòu)入材料均符合進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要求，并于當(dāng)月認(rèn)證了取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ? 某建筑材料公司除銷(xiāo)售建筑材料外還提供裝飾、裝修勞務(wù)。 ? 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為 ? 納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于未分別核算銷(xiāo)售額的，則一并征收增值稅。 ? 應(yīng)注意的問(wèn)題： ? 納稅人身份的選擇受到限制： ? 第一，由于該企業(yè)已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人，因此其不可能再次轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人； ? 第二，企業(yè)可以通過(guò)分立的方式來(lái)達(dá)到小規(guī)模納稅人的要求，但這樣無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難度，相應(yīng)會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本； ? 此外，在選擇納稅人身份時(shí)，還要考慮企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象，如果產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是一般納稅人，則應(yīng)盡可能也選擇做一般納稅人，因?yàn)閷?duì)方客戶(hù)大多會(huì)要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人雖然可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，但無(wú)疑也會(huì)增加企業(yè)的交易成本。該廠應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃？ ? 方法一：采用增值率判斷法 ? 由于增值率為 40%，大于無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，因此應(yīng)選擇做小規(guī)模納稅人比較有利。 ? 增值率判斷法 ? 這一方法主要是利用應(yīng)納稅額計(jì)算中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額來(lái)作為選擇納稅人身份選擇的依據(jù) ? 對(duì)一般納稅人 ? 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額
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