【正文】 在收入額一定的情況下，如果是納稅人多次取得的收入，其可以扣除的費用金額就會加大，相應(yīng)地，應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額也會減少。 五、將一次性收入轉(zhuǎn)化為多次性收入 ? 我國個人所得稅屬于分類所得稅，有的收入項目按月 (如工資薪金所得 )或按年 (如對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 )計算應(yīng)納稅額，但多數(shù)收入項目則是按次計算應(yīng)納稅額。 四、充分利用稅法中費用扣除的規(guī)定，減少納稅義務(wù) ? 各國稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，個人應(yīng)當充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費用，縮小稅基，減少納稅義務(wù)。我國目前政府舉辦的基本養(yǎng)老保險計劃在課稅模式上屬于 EEE，個人在領(lǐng)取基本養(yǎng)老保險計劃的養(yǎng)老金時也不需要繳納個人所得稅。例如，個人參加可以享受免稅待遇的企業(yè)年金計劃，這種養(yǎng)老金計劃在國外一般采用所謂的 EET的征稅模式 (E代表免稅， T代表課稅 )，即個人在工作期的繳費是免個人所得稅的 (E)，其繳費的投資收益也是免稅的 (E)，但個人退休后每月領(lǐng)取的養(yǎng)老金是需要納稅的 (T)。因為按照貼現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當期繳納的等額稅款。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，以避免增加納稅人的稅收負擔(dān)。個人在進行儲蓄存款時，應(yīng)當盡量把 2萬元教育儲蓄存款的限額用足。另外，稅法中還會有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這類收入也不用繳納所得稅。 ? 所以，當個人的財產(chǎn)增值以后，如果將其出售轉(zhuǎn)讓，則增值部分的變現(xiàn)收入就變成了應(yīng)稅所得，個人要就其繳納所得稅。一般來說，各國稅法中都規(guī)定有一些不被課稅的經(jīng)濟收入。 ? 我國新 《 稅收征管法 》 第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 第三節(jié) 個人稅務(wù)籌劃 ? 第一單元 個人稅務(wù)籌劃的概念 ? “稅務(wù)籌劃”一詞屬于舶來品，它的英文詞是 tax planning。對于企業(yè)向基本養(yǎng)老保險計劃繳納的保險費目前稅法是允許在稅前列支的，可以免繳企業(yè)所得稅；職工個人向基本養(yǎng)老保險計劃所作的繳費 (工資總額的 8％ )目前也不計入個人應(yīng)稅所得，因此它可以免個人所得稅。 ? 從稅收政策上看，國家對基本養(yǎng)老保險計劃的繳費和養(yǎng)老金發(fā)放都是給予免征待遇的。從 2022年 1月 1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，暫按 4％的稅率征收房產(chǎn)稅 (一般情況稅率為 12％ )。按照 1986年國務(wù)院頒布的 《 房產(chǎn)稅暫行條例 》 ，個人的非營業(yè)用房即居民的住房，免征房產(chǎn)稅，但對個人擁有的營業(yè)用房或出租的房產(chǎn)，要課征房產(chǎn)稅。由于個人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時其購入環(huán)節(jié)繳納的契稅已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評估價格之中，所以這筆契稅在計算土地增值稅時不能再作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。“按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用”中包括納稅人向評估機構(gòu)支付的評估費用。上述“評估價格”是指經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認的、由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的房屋重置成本價乘以咸新折扣率后的價格。這里的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部收入 (包括貨幣收入、實物收入和其他經(jīng)濟利益 )減去扣除項目金額后的余額。 ? 3．對個人轉(zhuǎn)讓自用 5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。 ? (4)個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后方可辦理納稅保證金的退還手續(xù)。購房金額大于或等于原住房銷售額 (原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益 )的，應(yīng)全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，應(yīng)按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時要向納稅人開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并將保證金納入專戶存儲。 ? 2．為鼓勵個人換購住房，國家對出售自有住房并準備在現(xiàn)住房出售后 1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，視其重新購買住房的金額，對其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅全部或部分地予以免稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額 (即一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入 )減除財產(chǎn)原值 (購進價格和其他有關(guān)稅費 )和賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的稅款、費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 ? 3．自 2022年 1月 1日起，對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按 10％的稅率征收個人所得稅 (原規(guī)定的稅率為 20％ )。另外，還允許出租人扣除能夠提供有效、準確的憑證，證明由其負擔(dān)的該出租房屋實際開支的修繕費用 (一般為房屋出租后或出租前不久發(fā)生的修繕費用 )。即每次收入不超過 4000元的，定額減除費用 800元；每次收入在 4000元以上的，定率減除 20％的費用。 五、個人所得稅 ? (一 )出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅 ? 1．個人出租房屋取得的租金收入屬于財產(chǎn)租賃所得，要繳納個人所得稅。 四、城市維護建設(shè)稅和教育費附加 ? 城市維護建設(shè)稅的稅率分為 7％、 5％和 1％三檔，不同地區(qū)的納稅人依照不同檔次的稅率納稅：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為 7％；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 5％；納稅人所在地不在上述地區(qū)的，稅率為 1％?！胺?wù)業(yè)”稅目的稅率為 5％；但對個人按市場價格出租的居民住房暫按 3％的稅率征收營業(yè)稅。對于上述規(guī)定中的“普通住宅”，目前稅法中還沒有明確的解釋。銷售不動產(chǎn)的稅率為 5％的比例稅率。 三、營業(yè)稅 ? 1．個人銷售己購住房要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。 ? 2．個人購房后與他人進行房屋交換，如果交換的價格相同，免征契稅；如果交換的價格不等，由多支付貨幣的一方就差價款的金額繳納契稅。購買住房繳納契稅的計稅依據(jù)為成交價格，即房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同上確定的價格。 ? 5．個人出售已購住房，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，要按所載金額的 ‰ 貼花。 ? 4．個人出租住房，簽訂房屋租賃合同，要按照租賃金額的 1‰ 繳納印花稅。該印花稅的計稅依據(jù)為借款金額，稅率為 ‰ 。購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得做任何扣除；其稅率為 ‰ 。個人在金融投資中進行證券交易也會涉及印花稅問題。這 1000元的個人所得稅由支付股息的企業(yè)單位代扣代繳。 第二節(jié) 個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定 ? 一、個人所得稅 ? 對于個人的金融投資所得，國家一般要按 20％的比例稅率對其征收個人所得稅，而且在課稅時不允許納稅人進行任何費用扣除。由于存在著費用扣除或免征額等規(guī)定，納稅人的計稅依據(jù)往往小于課稅對象的金額，所以有效稅率 (實際稅率 )也往往低于平均稅率。 ? 二、有效稅率 ? 有效稅率又稱實際稅率，是指納稅人實際交納的稅額與其課稅對象的金額 (如收入總額 )之比。 6200)。它是衡量納稅人稅收負擔(dān)的重要指標。我國個人所得稅法除了允許納稅人進行外國稅收抵免即用己交納的外國稅款沖減其國外所得應(yīng)繳納的我國稅款外，不允許進行費用開支的稅收抵免。與費用扣除相比，這種減免稅措施對納稅人來說優(yōu)惠的力度更大。但我國對于工資、薪金沒有單獨規(guī)定費用扣除標準，而是將其含在免征額之中。我國采用的是按標準進行扣除的辦法。就像企業(yè)賺取利潤要發(fā)生成本、費用一樣，個人取得收入往往也要發(fā)生一些必要的開支，國家在對個人收入征稅時，應(yīng)當允許個人將這部分成本費用從收入中扣除，免予征稅。例如，我國個人所得稅法就規(guī)定，納稅人每月工資、薪金所得的免征額為 800元；另外，在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，還可以享受每月 3200元的附加免征額。各國對個人課征的所得稅和財產(chǎn)稅一般都有免征額的規(guī)定。 表 81 工資、薪金所得稅稅率表 級數(shù) 月應(yīng)納稅所得額 (含稅 ) 稅率 (％ ) 速算扣除數(shù) (元 ) 1 500元以下 (含 500元 ) 5 0 2 500— 2022元 10 25 3 2022— 5000元 15 125 4 5000— 20220元 20 375 5 20220— 40000元 25 1375 6 40000— 60000元 30 3375 7 60000— 80000元 35 6375 8 80000— 100000元 40 10375 9 100000元以上 45 15375 二、稅收減免 ? (一 )免征額 ? 免征額是指課稅對象中免于征稅的金額。在累進稅率下，計稅依據(jù)的數(shù)額被分為若干個級次，每個級次分別規(guī)定有一個稅率，計稅依據(jù)的數(shù)額越大，其對應(yīng)的稅率就越高。例如，我國的車船使用稅就采用固定稅率，乘人汽車每輛年納稅額 60—320元，自行車每輛年納稅額 2—4元 (具體稅額由各地自行確定 )。例如，我國對利息課征的個人所得稅采用 20％的比例稅率，這時，個人取得的利息收入無論是多少，是 100元還是10000元，國家都要按 20％一個比例對其征稅，不會隨著利息收入的增加而提高征稅的比例。 ? (一 )比例稅率 ? 比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。它的高低直接決定著國家的稅收收入，同時也決定者納稅人的稅收負擔(dān)。個人稅收負擔(dān)的大小取決于兩個因素：一是名義稅率的高低；二是個人可以享受到的稅收減免。我國目前的行為課稅主要包括印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、筵席稅等。 四、行為課稅 ? 行為課稅是以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅收。 ? 遺產(chǎn)稅是在立遺囑人死后遺產(chǎn)分配前對其遺產(chǎn)課征的稅收；繼承稅則是在立遺囑人死后對其遺產(chǎn)繼承人分得的遺產(chǎn)課征的稅收。 ? 對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收也可以分為兩大類：一是贈與稅，它是對納稅人生前轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)進行的課稅；二是死亡稅，它是對納稅人死后轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)即遺產(chǎn)進行的課稅。財產(chǎn)課稅的計稅依據(jù)為納稅人擁有的財產(chǎn)價值或納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)價值。 三、財產(chǎn)課稅 ? 財產(chǎn)課稅是對納稅人的財產(chǎn)課征的稅收。為了提高社會保險費的征繳率，國家有關(guān)部門正在研究開征社會保險稅的問題。目前全國已經(jīng)有十幾個省 (市 )社會保險費由稅務(wù)機關(guān)征收。 第一單元 個人稅務(wù)的種類 二、社會保險繳費 ? 我國目前還沒有開征社會保險稅，但企業(yè)和個人要繳納社會保險費。我國的個人所得稅屬于分類所得稅制，即不同種類的所得 (如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、租賃所得、股息紅利等 )分別有不同的費用扣除標準和稅率，單獨計稅。 第一節(jié) 個人稅收基礎(chǔ)知識 第二節(jié) 個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定 第三節(jié) 個人稅務(wù)籌劃 第四章 個人稅收知識及籌劃 對不對 ?? ? 有人稅：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者納稅，智慧者避稅。瑞典、丹麥、比利時、法國、荷蘭等國家高達 50%上下。 3. 凱恩斯學(xué)派的觀點 主張政府干預(yù)，實施需求管理政策，而且以財政政策為主要手段。 社會政策學(xué)派的觀點 （亞當 第三節(jié)： 稅收與經(jīng)濟發(fā)展 一、理論觀點：