【正文】 參考答案 稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱 。 參考答案 ３ 、 納稅義務人即稅負人 。 答案 （ Ａ ， B， C） 137 判斷題 １、在稅收法律關系中，代表國家行使征稅職權的稅務機關是權利主體，履行納稅義務的法人、自然人是義務主體或稱為權利客體。 A． 強制性； B． 及時性； C． 固定性； D． 無償性； 。 A、 比例稅率 B、 超額累進稅率 C、 復合稅率 D、 定額稅率 答案 （ Ａ ， B， D， ） 下列選項中 ， 屬于中央政府固定收入的有 （ ） 。 答案（ A） ２、按照稅法的基本內容和效力的不同，稅法可分為（ ） A、實體法和程序法； B、中央稅法和地方稅法； C、基本法和普通法； D、國內稅法和涉外稅法； 答案（ C） ３、稅收法律關系的核心是 （ ） A、征稅主體； B、稅收法律關系的對象； C、納稅主體； D、稅收法律關系的內容。它是指隨經濟運動而不斷轉嫁以后的實際負稅人所承擔的稅負歸著點。它是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔的稅負歸著點。按納稅人和負稅人的關系，可以把稅負歸宿分為法定歸宿和經濟歸宿兩種。當稅收不能再轉嫁時，稱為稅收歸宿，即總存在一個不可能再轉嫁而要自己負擔稅款的負稅人。 134 稅收歸宿 稅收轉嫁往往不是一次性的，它會隨著生產流通領域環(huán)節(jié)不斷發(fā)生稅收轉嫁與再轉嫁現(xiàn)象。如果納稅人納稅后不能將稅負轉嫁給他人，而由自己承擔，則該納稅人是稅負的直接承擔人 (稱為 直接稅負 )。 132 二、稅負轉嫁與稅負歸宿 稅負轉嫁和歸宿概念 稅收轉嫁是指在經濟流通中 ， 納稅人將其所納的稅款 ， 通過各種途徑和方式 ， 如通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法 ， 將稅負轉嫁給他人的一種經濟現(xiàn)象 。 (2)個人稅收負擔主要受一國分配制度、稅制結構和個人所得稅制度的影響。 131 2．微觀稅負因素分析 企業(yè)稅收負擔和個人稅收負擔變化受多種因素影響 ，主要因素為： (1)企業(yè)稅收負擔主要受一國經濟體制變化 、 稅制結構變化和稅收制度變化的影響 。 (2)個人所得稅負率。 130 1．微觀稅負的指標 國際上對企業(yè)和個人稅收負擔的衡量主要有兩個指標： (1)企業(yè)盈利稅負率。它不僅決定宏觀稅負水平高低的可能性，而且決定國家政府職能的適宜范圍與規(guī)模，決定宏觀稅負水平高低的必要性。 128 綜上所述，這三個因素均對宏觀稅負起制約作用，但其作用各不相同。 如果非稅收入高些 、 國債發(fā)行的規(guī)模大些 ， 宏觀稅負的水平就會低些 ， 反之則會相對高些 。 127 (3)財政收入結構因素 稅收是國家取得財政收入的一種手段 ， 除了稅收之外 ， 國家財政收入還有非稅收入和發(fā)行國債等手段 。反之，如果國家職能范圍較大，支出開支較大，則宏觀稅負就較高。 政府職能的范圍，必然影響宏觀稅負的高低。 126 (2)國家政府職能因素。 125 結論 稅收負擔水平隨人均 GNP增加而遞增。 而經濟發(fā)展水平較高且人均收入較多的情況下 ， 國家才能支配其中的較大部分 ， 稅負水平也才會較高 。 一般認為經濟發(fā)展水平同稅收負擔水平呈正相關 。 124 (1)經濟發(fā)展水平因素。 123 宏觀稅負因素分析 縱觀世界各國經濟的發(fā)展，我們可以發(fā)現(xiàn)不同國家在同一時期或同一國家在不同時期其宏觀稅負差異較大，這種現(xiàn)象不是人們主觀意志的結果，而是由各種復雜的客觀因素共同作用的結果。 (3)國內生產總值稅收負擔率。 (2)國民生產總值稅收負擔率。 (1)國民收入稅收負擔率。 這三個指標均不包括已消耗的生產資料的轉移價值，均是生產中新創(chuàng)造的價值，它們是社會生產中分配的對象和結果，是稅收分配的客體，可以作為衡量稅負總水平的重要依據(jù)。 國民生產總值是指一個國家在一定時期內各個企業(yè)或部門生產最終產品和提供勞務的貨幣總額。 121 總體稅負的國民經濟的總量指標 能夠衡量總體稅負的國民經濟的總量指標主要有國民收入、國民生產總值和國內生產總值。在稅收負擔分析上，可以從宏觀稅負和微觀稅負兩方面進行研究。 另一方面關系到廣大納稅人可以承受的稅負能力的大小。 119 稅收負擔是稅收制度的核心問題。 稅收負擔 一般用相對值表示， 反映一定時期納稅人的實納稅額與其征稅對象價值的比率，即稅收負擔率。 118 第四節(jié) 稅收負擔與稅負歸宿 一、稅收負擔 稅收負擔 簡稱稅負，一般而言，是指納稅人或負稅人因國家征稅而承受的利益損失或經濟利益轉移。 行為稅是指以納稅人 —— 定的行為為征稅對象的稅種，是對納稅人特定的事實或法律行為的征稅。如土地增值稅、遺產稅、房產稅等。 財產稅是指以納稅人所有或占有的財產為征稅對象的稅種，它是對納稅人的物 (主要為不動產，但亦可能為動產 )或其所生孳息的征稅。 115 四、中央稅、地方稅、中央和地方共享稅 116 五、流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅 流轉稅是指以商品流轉額或非商品流轉額為征稅對象的稅種，如增值稅、營業(yè)稅和消費稅等。 間接稅的存在與商品經濟的發(fā)展水平有著密切的關系 。 因此 ， 間接稅具有突出的保證財政收入的內在功能 。 （ 4） 間接稅具有突出的保證財政收入的內在功能 。 （ 2） 間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負公平和量能納稅的原則 。 間接稅 主要是對商品和勞務的流轉額征稅 ， 納稅人通常把間接稅款附加到或合并于商品價格或勞務收費標準之中 ， 實際是由消費者最終承擔稅負 。世界上各經濟發(fā)達國家 (除法國等少數(shù)國家外 )均以各種直接稅特別是所得稅為主要稅種。 直接稅特別是所得稅的計算征收，涉及到納稅人的各種復雜情況及采用累進稅率等問題，比較繁瑣困難，易產生稅務糾紛。 (3)直接稅中的所得稅，可以根據(jù)納稅人的生存能力和狀況設置相應的減免額，使納稅人的基本生存權利得到保障。 直接稅的特點 直接稅的顯著特點是： (1)直接稅的納稅人較難轉嫁其稅負。 111 三、直接稅和間接稅 定義 直接稅 是指稅負由納稅人直接承受而不轉嫁于他人的稅種。國家通過不同稅率結構的設計，可以非常有效地實現(xiàn)量能納稅和公平稅負，并達到各種調節(jié)目的。在物價上漲時，稅額也隨之增加，能保證稅收的穩(wěn)定。 110 從價稅 從價稅是指以征稅對象的價格或金額為課征標準，根據(jù)一定的比率計算稅額的稅種。但從量稅的稅負輕重不能與物價變動因素相聯(lián)系，在物價上漲時稅額不能隨之增加，使稅收遭受損失。 108 東南大學遠程教育 財政與稅收 第 二十四 講 主講教師： 吳斌 109 二、從量稅和從價稅 從量稅 是以征稅對象的數(shù)量 (如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等 )為課征標準，根據(jù)單位稅額計算稅額的稅種。 實物稅主要存在于自給自足的自然經濟占主導地位、商品貨幣經濟還不夠發(fā)達的時期。 本章一般采用五種分類方法： 一是按征收的實體可分為實物稅和貨幣稅；二是按計征標準可分為從量稅和從價稅；三是按稅負能否轉嫁可分為直接稅和間接稅；四是按稅收管理和使用權限可分為中央稅 、 地方稅 、 中央和地方共享稅；五是按征稅對象可分為流轉稅 、 收益稅 、 財產稅 、 資源稅和行為稅等 。 106 稅收制度要素分類的目的 主要包括： (1)根據(jù)各種稅源的存在選擇不同的征稅對象 ， 適用不同的征稅方法 ， 以便于進行實際征收 。 在眾多的稅種中，雖然每個稅種都具有其自身的特點和功能，但從某一特定的角度去分析，用某一特定的標準去衡量，就可以發(fā)現(xiàn)有些稅種具有相同的性質、特點和相近的功能，從而可以區(qū)別于其他各種稅種而形成一類。 104 中央政府與地方政府共享收入包括： ① 國內增值稅：中央 75%，地方 25% ② 營業(yè)稅：集中交納的部分和金融、保險提高的 3%歸中央，其余歸地方 ③ 所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余中央和地方共享，比例：2020年各 50%， 2020年中央 60%，地方 40%， 2020年以后另定。 中央政府固定收入包括：國內消費稅，車輛購置稅，關稅，海關代征增值稅、消費稅。 102 稅收征收管理范圍劃分 目前我國的稅收分別由 財政 、 稅務 、 海關 等系統(tǒng)負責征收管理。 中央稅 國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）掌握，中央稅務機構負責征收； 地方稅 地方人民政府及其稅務主管部門掌握，地方稅務機構負責征收； 中央和地方共享稅 中央稅務機構負責征收，地方分享部分劃入地方金庫。 97 稅收立法權劃分的現(xiàn)狀 我國稅收立法權的現(xiàn)狀為： 一是中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央； 二是依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷? 稅收立法權的劃分，可以根據(jù)稅種 類型的不同 、基本要素 、 稅收執(zhí)法的級次 來劃分。 稅權的劃分是稅收管理體制的核心。 95 （一）我國稅收管理體制 概念 稅收管理體制 是在各級國家機構之間 劃分稅權 的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財政管理體制的重要組成部分。（本書只講 15個稅種） 24個稅種中有 12個稅種（ 紅色 ）適用涉外單位和個人 94 四、 我國稅收管理體制 稅收征管法律制度 的適用： 凡由 稅務機關 負責征收的稅種適用 《 稅收征收管理法 》 ； 海關 機關負責征收的稅種適用 《 海關法 》 、 《 進出口關稅條例 》 ； 農業(yè)稅 、 牧業(yè)稅 、 耕地占用稅 、 契稅的稅收征收管理由國務院另行制定辦法。 農業(yè)稅 、 牧業(yè)稅 、 耕地占用稅 、 契稅 這四個稅種 部分省市 還是 由財政部門負責征收 。包括農業(yè)稅、牧業(yè)稅。 包括房產稅、 城市房地產稅 、車船使用稅、 車船使用牌照稅 、 印花稅 、屠宰稅、 契稅 。包括固定資產投資方向調節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設稅、 土地增值稅 、耕地占用稅、車輛購置稅。包括企業(yè)所得稅、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅 。包括 資源稅 和城鎮(zhèn)土地使用稅。包括 增值稅、消費稅和營業(yè)稅 。 92 三、我國現(xiàn)行稅法體系 我國稅收實體法是由 24個稅收法律、法規(guī)組成。 91 國務院 稅務主管部門 制定的稅收 部門規(guī)章 有權制定稅收部門規(guī)章的稅務主管機關是： 財政部 、國家稅務總局 和 海關總署 。 ①增值稅 ②營業(yè)稅 ③消費稅 ④資源稅 ⑤土地增值稅 ⑥ 企業(yè)所得稅 90 國務院 制定的 稅收行政法規(guī) ① 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則 ② 《 稅收征收管理法實施細則 》 地方人民代表大會 及其常委會制定的稅收 地方性法規(guī) ①海南省、民族自治地區(qū)有權制定稅收地方性法規(guī)。 88 二、我國稅法的制定和實施 稅法的制定和實施就是我們通常所說的 稅收立法 和稅收執(zhí)法 稅法的制定 （一）稅收立法機關 全國人民代表大會及其常務委員會 制定 稅收法律 在稅收法律體系中 具有最高的法律效力如： ① 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 ② 《 個人所得稅法 》 ③ 《 稅收征收管理法 》 ④ 《 關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定 》 89 全國人大或人大常委會 授權立法 全國人大或人大常委會 授權立法 是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。如： 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 86 按