【正文】 第二十七條 本規(guī)范要求自 年 月 日起施行。第二十五條 審計(jì)工作底稿保管部門應(yīng)及時(shí)提醒查閱者因誤用本公司審計(jì)工作底稿而造成的后果，與本公司無(wú)關(guān)。 第二十四條 因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)委托審計(jì)單位同意，在下列情況下，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求查閱審計(jì)工作底稿： （一）被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （二）審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表； （三）聯(lián)合審計(jì)； （四）認(rèn)為合理的其他情況。對(duì)于下列情況，由公司總經(jīng)理或?qū)徲?jì)工作底稿保管地分公司經(jīng)理批準(zhǔn)，可以查閱審計(jì)工作底稿： （一）法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)； （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。第五章 保管與查閱第二十三條 參審人員應(yīng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。第二十二條 對(duì)于保管期屆滿的審計(jì)檔案，可以決定將其銷毀。第二十條 各分公司應(yīng)遵守公司統(tǒng)一制定的檔案管理制度，確保審計(jì)檔案的安全、完整。 一般性檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。審計(jì)檔案整理應(yīng)達(dá)到裝訂整潔、目錄清晰、內(nèi)容完整、檢索科學(xué)、交接手續(xù)齊備。具體包括以下工作底稿： 1．公司設(shè)立批準(zhǔn)證書復(fù)印件； 2．公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件； 3．公司合同、章程、協(xié)議復(fù)印件； 4．董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要復(fù)印件； 5．重要經(jīng)濟(jì)合同復(fù)印件； 6．驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件； 7．會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度復(fù)印件； 8．以前年度審計(jì)報(bào)告復(fù)印件； 9．納稅鑒定表復(fù)印件； 10．組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖； 11．內(nèi)部控制制度調(diào)查問(wèn)卷及評(píng)價(jià)記錄； 12．評(píng)估報(bào)告復(fù)印件； 13．其他。具體包括以下工作底稿： 1． 資產(chǎn)類審計(jì)工作底稿； 2．負(fù)債類審計(jì)工作底稿； 3．權(quán)益類審計(jì)工作底稿； 4．損益類審計(jì)工作底稿； 5．其他類審計(jì)工作底稿：（1） 期后事項(xiàng)審計(jì)工作底稿；（2） 關(guān)聯(lián)交易審計(jì)工作底稿；（3） 或有損失審計(jì)工作底稿；（4） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估工作底稿；（5） 其他。具體包括以下工作底稿： 1．審計(jì)報(bào)告； 2．管理建議書； 3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； 4．總體審計(jì)計(jì)劃； 5．審計(jì)總結(jié)； 6．試算平衡表； 7．未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表； 8．審計(jì)差異調(diào)整表； 9．被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書； 10．其他。 第十七條 根據(jù)實(shí)際情況，本公司審計(jì)工作底稿分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。 （三）共同使用，即所有權(quán)為本公司的審計(jì)工作底稿不論存放在何處，公司與各分公司均可隨時(shí)用于以下目的： 1．審計(jì)工作底稿質(zhì)量核查； 2．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流、學(xué)習(xí)、借鑒； 3．審計(jì)資料的再次利用。 （一）統(tǒng)一所有，即審計(jì)工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下，不得私自占有在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)工作底稿。對(duì)上述要求，有關(guān)人員必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果形成審計(jì)工作底稿，以便再次復(fù)核。（三） 主任會(huì)計(jì)師（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 重要審計(jì)問(wèn)題的處理；2． 重要審計(jì)程序的執(zhí)行；3． 解決二級(jí)復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧；4． 關(guān)注對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的問(wèn)題；5． 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 各級(jí)復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下：（一） 項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：1． 審計(jì)工作底稿各要素是否齊全；2． 審計(jì)工作底稿使用的審計(jì)標(biāo)識(shí)是否規(guī)范和前后一致；3． 審計(jì)工作是否按審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行；4． 審計(jì)工作底稿互相引用時(shí)是否具有明確的勾稽關(guān)系；5． 審計(jì)過(guò)程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?． 對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿是否經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核、簽名； 7． 被審計(jì)單位提供的作為審計(jì)工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；8． 審計(jì)結(jié)論是否有充分的審計(jì)證據(jù)支持。試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表與各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿應(yīng)通過(guò)交叉索引予以反映。第十三條 相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)，對(duì)作為審計(jì)記錄的某一審計(jì)證據(jù)而言，審計(jì)證據(jù)從哪部分審計(jì)工作底稿來(lái)，交叉索引號(hào)標(biāo)在該審計(jì)證據(jù)的前面；審計(jì)證據(jù)被哪個(gè)審計(jì)工作底稿引用，交叉索引號(hào)標(biāo)在該審計(jì)證據(jù)的后面。第十一條 審計(jì)工作底稿中使用的各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，應(yīng)在總體審計(jì)計(jì)劃中統(tǒng)一說(shuō)明其含義，并保持前后一致。第九條 審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施下列必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄： （一）復(fù)核； （二）判斷是否可以利用及可利用程度； （三）可否與參審人員直接取得的審計(jì)證據(jù)相互印證。 （九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即有關(guān)復(fù)核人員必須在其復(fù)核過(guò)的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡(jiǎn)簽。 （八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽字并簽署日期。就符合性測(cè)試而言，是指參審人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及可信賴程度表明意見(jiàn)；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指參審人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額是否確認(rèn)表明意見(jiàn)。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。參審人員應(yīng)將其實(shí)施而達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程記錄在審計(jì)工作底稿中。 （三）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間，即某一資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)點(diǎn)或某一損益類項(xiàng)目的審計(jì)期間。 （二）審計(jì)項(xiàng)目名稱，即某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象名稱，如具體審計(jì)項(xiàng)目是某會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該會(huì)計(jì)科目名稱。 （六）審計(jì)意見(jiàn)類型。 （八）記錄清晰，即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容連貫，文字端正，有關(guān)驗(yàn)算數(shù)據(jù)正確。（六）格式規(guī)范，即審計(jì)工作底稿采用的格式規(guī)范。 （四）結(jié)論明確，即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，參審人員應(yīng)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目表達(dá)明確的專業(yè)判斷意見(jiàn)。 （二）重點(diǎn)突出，即審計(jì)工作底稿應(yīng)反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。第六條 審計(jì)工作底稿在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致，記錄清晰。審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，完整記錄參審人員的審計(jì)軌跡。第三條 執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可參照本規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容辦理。審計(jì)工作底稿可以由參審人員自行編制；也可以由被審計(jì)單位管理當(dāng)局或第三者提供而形成；可以是書面文字形式，也可以是必要的聲像資料。中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)工作底稿編制規(guī)范第一章 總 則第一條 為規(guī)范中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“本公司”）審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6 號(hào)——審計(jì)工作底稿》及其他有關(guān)具體審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和本公司的有關(guān)規(guī)章制度，制定本規(guī)范要求。第五章 附 則 第二十一條 本制度由公司質(zhì)量控制委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會(huì)。 第十九條 對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下事項(xiàng)： （一） 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)； （二） 審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況； （三） 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)； （四） 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)； （五） 有關(guān)內(nèi)容是否符合本規(guī)范的要求。 第十八條 對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)： （一）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)； （二）時(shí)間預(yù)算是否合理； （三）審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)； （四）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)； （五）對(duì)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)； （六）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。第四章 審計(jì)計(jì)劃的審核第十七條 審計(jì)計(jì)劃的審核與批準(zhǔn)規(guī)定如下： （一）由公司簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，由公司主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)人批準(zhǔn)。 （二）在編制小規(guī)模企業(yè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。第十六條 應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定的審計(jì)計(jì)劃的復(fù)雜程度決定審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度。（四） 對(duì)現(xiàn)金流量表有關(guān)重要內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)核，對(duì)其他內(nèi)容進(jìn)行必要的關(guān)注。4． 審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否正確。（三） 關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)：合法性；真實(shí)性；整體的合理性；數(shù)額的準(zhǔn)確性；披露的恰當(dāng)性。4． 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估 評(píng)估目的：判斷被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和現(xiàn)狀；評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。3． 或有損失 審計(jì)目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的正確性。2． 關(guān)聯(lián)交易 審計(jì)目標(biāo)：存在性；公平性；合理性；披露的恰當(dāng)性。 （三）對(duì)期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、或有損失及對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估： 1．期后事項(xiàng) 審計(jì)目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的恰當(dāng)性。25． 所得稅 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。24． 以前年度損益調(diào)整和補(bǔ)貼收入 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。23． 營(yíng)業(yè)外收支類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。22． 投資收益 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。21． 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。20． 期間費(fèi)用類 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策的一致性；計(jì)算的合理性；披露的恰當(dāng)性。19． 產(chǎn)品銷售成本、生產(chǎn)成本類 審計(jì)目標(biāo)：成本項(xiàng)目歸集、計(jì)算、分配的恰當(dāng)性；選用的會(huì)計(jì)政策的一致性。18． 產(chǎn)品銷售稅金及附加 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。17． 產(chǎn)品銷售收入 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合規(guī)性；披露的恰當(dāng)性。16． 未分配利潤(rùn) 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。15． 資本公積及盈余公積 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。14． 實(shí)收資本 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。13． 應(yīng)付債券 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。12． 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。11． 應(yīng)交款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。10． 應(yīng)付款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。9． 長(zhǎng)短期借款類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。8． 無(wú)形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。7． 對(duì)外投資類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)的合理性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。6． 待處理財(cái)產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。5． 跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。4． 固定資產(chǎn)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法及累計(jì)折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。3． 存貨類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。2． 應(yīng)收款項(xiàng)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；可收回性；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。（二） 有關(guān)會(huì)計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)及主要審計(jì)程序：1． 貨幣資金類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。第十五條 具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可通過(guò)編制審計(jì)程序表完成。 包括被審計(jì)單位的簡(jiǎn)稱、參審人員的簡(jiǎn)化簽字、審計(jì)抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說(shuō)明。項(xiàng)目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目確屬必須利用專家、被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作或在與其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)、合作審計(jì)時(shí)，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。從必要審慎原則出發(fā)，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)將公司承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力評(píng)估為中等或中等偏下水平。 2．關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 對(duì)特大型審計(jì)項(xiàng)目的重要水平的確定過(guò)程及審核情況應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、運(yùn)營(yíng)狀況等具體情況，充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。 （六）重要性水平的確定及分配和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。是指審計(jì)小組在人員的選派上，在考慮審計(jì)小組人員數(shù)量、經(jīng)驗(yàn)和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。審計(jì)費(fèi)用預(yù)算包括必要的鑒證費(fèi)用、外聘專家費(fèi)用、差旅費(fèi)等。 審計(jì)工作時(shí)間是指從收集被審計(jì)單位有關(guān)資料開始直到出具審計(jì)報(bào)告的工作時(shí)間。 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問(wèn)題除由委托審計(jì)單位確定外，