【正文】 。 第五章 附 則 第二十一條 本制度由公司質(zhì)量控制委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會(huì)。 第十九條 對具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下事項(xiàng)： （一） 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)； （二） 審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況； （三） 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)； （四） 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)； （ 五） 有關(guān)內(nèi)容是否符合本規(guī)范的要求。 第十八條 對總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)： （一）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)； （二）時(shí)間預(yù)算是否合理； （三）審計(jì)小組成員的選 派與分工是否恰當(dāng)； （四）對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)； （五）對審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)； （六）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。 第四章 審計(jì)計(jì)劃的審核 第十七條 審計(jì)計(jì)劃的審核與批準(zhǔn)規(guī)定如下： （ 一 ） 由公司簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 43 由公司主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)人批準(zhǔn)。 （二）在編制小規(guī)模企業(yè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可遵照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 3 號(hào) —— 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的有關(guān)規(guī)定，對審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕? 第十六條 應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定的審計(jì)計(jì)劃的復(fù)雜程度決定審計(jì)計(jì)劃的繁簡程度。 （四） 對現(xiàn)金流量表有關(guān)重要內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)核，對其他內(nèi) 容進(jìn)行必要的關(guān)注。 4． 審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否正確。 （三） 關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)：合法性；真實(shí)性；整體的合理性；數(shù)額的準(zhǔn)確性； 披露的恰當(dāng)性。 4． 持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估 評(píng)估目的：判斷被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力和現(xiàn)狀；評(píng)價(jià)被 審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力對未來財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。 3． 或有損失 審計(jì)目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的正確性。 2． 關(guān)聯(lián)交易 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 41 審計(jì)目標(biāo)：存在性；公平性；合理性；披露的恰當(dāng)性。 （三）對期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、或有損失及對持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估： 1．期后事項(xiàng) 審計(jì)目標(biāo)：存在 性；影響程度；披露的恰當(dāng)性。 25． 所得稅 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 24． 以前年度損益調(diào)整和補(bǔ)貼收入 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 23． 營業(yè)外收支類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 22． 投資收益 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 21． 其他業(yè)務(wù)利潤 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 20． 期間費(fèi)用類 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策的一致性；計(jì)算的合理性； 披露的恰當(dāng)性。 19． 產(chǎn)品銷售成本、生產(chǎn)成本類 審計(jì)目標(biāo)：成本項(xiàng)目歸集、計(jì)算、分配的恰當(dāng)性；選用的會(huì)計(jì) 政策的一致性。 18． 產(chǎn)品銷售稅金及附加 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 17． 產(chǎn)品銷售收入 審計(jì)目標(biāo) ：變動(dòng)記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合 規(guī)性；披露的恰當(dāng)性。 16． 未分配利潤 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰 當(dāng)性。 15． 資本公積及盈余公積 審計(jì) 目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當(dāng)性。 14． 實(shí)收資本 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當(dāng)性。 13． 應(yīng)付債券 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 12． 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 11． 應(yīng)交款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 10． 應(yīng)付款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 9． 長短期借款類 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 35 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 8． 無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；會(huì)計(jì)政策選 用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 7． 對外投資類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)的合理 性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 6． 待處理財(cái)產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 34 性；披露的恰當(dāng)性。 5． 跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動(dòng)記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當(dāng)性。 4． 固定資產(chǎn)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法及 累計(jì)折舊 政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 3． 存貨類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法的 恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 2． 應(yīng)收款項(xiàng)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；可收回性； 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 （二） 有關(guān)會(huì)計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)及主要審計(jì)程序： 1． 貨幣資金類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 第十五條 具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可通過編制審計(jì)程序表完成。 包括被審計(jì)單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計(jì)抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出說明。 項(xiàng)目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目確屬必須利用專家、被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作或在與其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)、合作審計(jì)時(shí)，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，應(yīng)將公司承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力評(píng)估為中等或中等偏下水平。 2．關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 對特大型審計(jì)項(xiàng)目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、運(yùn)營狀況等具體情況，充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。 （六）重要性水平的確定及分配和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。是指審計(jì)小組在人員的選派上，在考慮審計(jì)小組人 員數(shù)量、經(jīng)驗(yàn)和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。審計(jì)費(fèi)用預(yù)算包括必要的鑒證費(fèi)用、外聘專家費(fèi)用、差旅費(fèi)等。 審計(jì)工作時(shí)間是指從收集被審計(jì)單位有關(guān)資料開始直到出具審中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 30 計(jì)報(bào)告的工作時(shí)間。 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題除由委托審計(jì)單位確定外， 其余由項(xiàng)目經(jīng)理提出判斷意見。 確定重要審計(jì)領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng) 目的重要性。 審計(jì)策略是指根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)實(shí)施的最有效的審計(jì)方法和組織方式。 審計(jì)目的是指委托人委托本公司對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的目的。 主要為被審計(jì)單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機(jī)構(gòu)、管理組織、財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及核算體系，上年度接受審計(jì)情況等。 第十二條 審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng) 達(dá)到本公司《審計(jì)工作底稿編制規(guī)范》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 第十條 審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目經(jīng)理 應(yīng)對參審人員的審計(jì)業(yè) 務(wù)分工、審計(jì)工作進(jìn)度等有關(guān)內(nèi)容在具體實(shí)施審計(jì)前下達(dá)至全體參審人員。 第九條 遵照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 24 號(hào) —— 與管理當(dāng)局的溝通》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，以使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。 第八條 遵照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào) —— 審計(jì)重要性》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估。 在連續(xù)審計(jì)的條件下，對涉及上述事項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)情況及會(huì)計(jì)處理的調(diào)整、補(bǔ)充、更正事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行特別關(guān)注；如公司首次接受審計(jì)委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊會(huì)計(jì)師或上年度審計(jì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)查詢審計(jì)工作底稿。 第五條 遵照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào) —— 了解被審計(jì)單位情況》的有關(guān)規(guī)定，在編制計(jì)劃前，由項(xiàng)目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計(jì)單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)： （一）年度會(huì)計(jì)報(bào)表； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 27 （二）有關(guān)設(shè)立 的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等； （三）重要會(huì)議記錄； （四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度； （五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （六）不動(dòng)產(chǎn)及辦公場所； （七）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對被審計(jì)單位的影響； （八）其他與編制總體審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要事項(xiàng)。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。 第三條 審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和 具體審計(jì)計(jì)劃。項(xiàng)目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計(jì)計(jì)劃，不免除項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 第二條 執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)均應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。 本所人員調(diào)離時(shí)，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時(shí)對暫由個(gè)人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機(jī)密的有關(guān)資料清理收回。 嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。 嚴(yán)格做到“四 不”、“五防”。 五、檔案管理質(zhì)量控制程序 審計(jì)項(xiàng)目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計(jì)工作底稿編制規(guī)范”和“審計(jì)檔案管理制度”的規(guī)定，將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊，統(tǒng)一移交檔案室管理； 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。否則，不予簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 三、 現(xiàn)場外勤工作質(zhì)量控制程序 首先必須委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的管理和技術(shù)人中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 24 員（其中至少有兩名注冊會(huì)計(jì)師），組成項(xiàng)目組，承擔(dān)審計(jì)任務(wù)； 審計(jì)助理人員必須在注冊會(huì)計(jì)師的指導(dǎo) 下工作，其審計(jì)工作底稿必須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核并簽字； 建立現(xiàn)場工作的逐級(jí)報(bào)告制度，凡重大和疑難事項(xiàng)必須書面報(bào)告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會(huì)，質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會(huì)必須書面給予回復(fù)。 二、 審計(jì)計(jì)劃控制程序 首先對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評(píng)價(jià)； 對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性測試； 評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 確定重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； 確定審計(jì)重要性水平； 編制審計(jì)計(jì)劃； 經(jīng)部門經(jīng)理和副主任會(huì)計(jì)師兩級(jí)審查后，報(bào)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)； 將批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃下達(dá)項(xiàng)目組全體審計(jì)人員執(zhí)行。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 23 審計(jì)質(zhì)量控制程序 為嚴(yán)格質(zhì)量控制，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到審