論會計(jì)研究創(chuàng)新(參考版)
2025-07-01 21:42本頁面
【正文】 其實(shí)，研究的方法各有優(yōu)劣，完全可以互補(bǔ)。會計(jì)研究的方法當(dāng)然很重要，但大可不必在規(guī)范研究和實(shí)證研究之間爭論不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。綜上所述，會計(jì)理論所面臨的需要研究的問題很多，需要創(chuàng)新的內(nèi)容也很多，而會計(jì)研究的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于選題。為尋求完善會計(jì)準(zhǔn)則的共同之處，美國、英國、加拿大和澳大利亞四國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成了非正式的機(jī)構(gòu)，討論有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制定中的問題。法國職業(yè)會計(jì)界強(qiáng)烈要求在其高度統(tǒng)一的法典會計(jì)規(guī)則中采用國際會計(jì)原則，但由于傳統(tǒng)的穩(wěn)健主義和法國公司的經(jīng)理人員反對按國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求詳細(xì)披露信息，這一建議受到官方的抵制。各國會計(jì)準(zhǔn)則的差異是客觀存在的，如何實(shí)現(xiàn)其有效的協(xié)調(diào)更是當(dāng)前各國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界需要研究的現(xiàn)實(shí)問題。而作為公允價值計(jì)量的形式之一的現(xiàn)值計(jì)量是其中的一大棘手難題。fasb承認(rèn)，公允價值會計(jì)付諸實(shí)施之前，還有一系列重大問題亟待研究和解決。從這一趨勢來看，公允價值會計(jì)極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會計(jì)模式，成為21世紀(jì)的最主要計(jì)量模式。如何根據(jù)會計(jì)環(huán)境，評價和論證較優(yōu)的計(jì)量屬性，從而指導(dǎo)實(shí)務(wù)，是關(guān)于會計(jì)計(jì)量屬性要解決的問題。現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)或可清算價值和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值通常被看作與歷史成本相對的公允價值計(jì)量屬性。這五種計(jì)量屬性分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)或可清算價值和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。可以毫不夸張的說，會計(jì)計(jì)量中的現(xiàn)值是一個重大的會計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)難題。正是現(xiàn)值計(jì)量體現(xiàn)的這種優(yōu)越性和會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)信息質(zhì)量的重要性使得各國及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會積極進(jìn)行相關(guān)研究。會計(jì)中對資產(chǎn)特性之一的闡述為“能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益”，因而在概念上“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”是對資產(chǎn)價值的最精確計(jì)量；而財(cái)務(wù)報表的其他要素相應(yīng)的可用資產(chǎn)來定義。對于會計(jì)信息的需求者來說，基于估計(jì)的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計(jì)量比那些現(xiàn)金流的未折現(xiàn)金額的計(jì)量更能提供相關(guān)的信息。（2）在什么條件下，匯編財(cái)務(wù)報表會比合并財(cái)務(wù)報表更為可??？（3）是不是公司間所有交易都要抵消（即在合并中抵消）？即使各方之間關(guān)系稀疏、不可控制，而且這些交易從經(jīng)濟(jì)上考察是合理的。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1978年公開要求對以前發(fā)布的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評論時，當(dāng)時的塔奇？羅斯會計(jì)師事務(wù)所以提問的方式列舉了與合并財(cái)務(wù)報表有關(guān)的10個問題，其答案均有待進(jìn)一步探討。這一趨勢必然會影響會計(jì)的規(guī)范性，造成會計(jì)實(shí)務(wù)的無序狀態(tài)。美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa）財(cái)務(wù)報告特別委員會推出的《改進(jìn)企業(yè)報告――著眼于用戶》，從當(dāng)今用戶的新需求出發(fā)，提出了改進(jìn)現(xiàn)行會計(jì)報告的新模型，其內(nèi)容涉及到未來導(dǎo)向信息、部門報告、金融工具、非財(cái)務(wù)信息披露等許多方面。”迅速普及的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已被應(yīng)用在會計(jì)信息的傳遞上，使會計(jì)信息可以迅速、有效地突破時空的限制。知識不可能是靜態(tài)的，也不可能僅向一個方向運(yùn)動。世界銀行行長詹姆斯。例如，關(guān)于會計(jì)的本質(zhì)，有“管理工具論”（朱信誠，1981）、“會計(jì)管理活動論”（楊紀(jì)琬、閻達(dá)五，1980）、“信息系統(tǒng)論”（葛家澍1983）；關(guān)于會計(jì)職能問題，有“反映論”、“反映和控制論”（葛家澍，1983），“記錄、管理、計(jì)劃論”（李寶震，1980）、“計(jì)量經(jīng)濟(jì)效益、收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、傳遞財(cái)務(wù)和成本信息、分析預(yù)測與參與管理和決策”（裘宗舜，1987）、“核算、監(jiān)督、預(yù)測、決策、控制、分析職能”（閻達(dá)五，1985）；關(guān)于會計(jì)對象問題，有“過程和財(cái)產(chǎn)論”、“資金運(yùn)動論”（葛家澍，1961）、“經(jīng)濟(jì)活動價值量論”（吳水澎，1981）、“經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動論”（易庭源，1990）；關(guān)于會計(jì)屬性問題，有“上層建筑論”（刑宗江，1951；余光耀，1981）、“兩重性論”（陳重丞，1951；楊紀(jì)琬、閻達(dá)五，1980）、“生產(chǎn)力論”（葛家澍，1980；劉治平，1985）。每一次革命其實(shí)是會計(jì)理論的飛躍，是會計(jì)學(xué)難題的突破。這就表明，復(fù)式薄記并不是記帳方法發(fā)展的頂峰，也不是完美無缺，隨著客觀的需要和實(shí)踐的發(fā)展，復(fù)式薄記會歷史地邏輯地?cái)U(kuò)展為三式薄記。帕喬利的成果是否已經(jīng)到頂了呢？回答是否定的。實(shí)際上在此以前，“會計(jì)的一套方法已反復(fù)實(shí)驗(yàn)了至少三百年之久”。由于上述基本特征，我們可以說，攻克會計(jì)學(xué)難題就意味著會計(jì)學(xué)的革命，意味著創(chuàng)新，意味著對人類的貢獻(xiàn)。因此，這樣的難題可以通過其基本特征來加以界定。也就是說，要求用新的會計(jì)理論對會計(jì)實(shí)務(wù)中的問題作出前人未曾有過的科學(xué)解釋，從而在對現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出切實(shí)可行的有效對策，并指導(dǎo)和改進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)。誠如自然科學(xué)和社會科學(xué)的任何研究一樣，會計(jì)學(xué)既然作為一門科學(xué)，也應(yīng)該有自己獨(dú)特的理論體系，而且要有創(chuàng)造性思維，不斷地提出新的問題、新的發(fā)現(xiàn)、新的理論、新的規(guī)律、新的定理，從而使會計(jì)學(xué)真正成為指導(dǎo)實(shí)踐的科學(xué)。我們中國科學(xué)家要善于捕捉具有重大意義的科學(xué)難題，創(chuàng)立新的認(rèn)識論和方法論，有效地解決更多的科學(xué)難題。但是，我們應(yīng)集中一部分研究力量，攻克難題。在會計(jì)理論和務(wù)實(shí)中，問題也是層出不窮。我們大多數(shù)都是在舊學(xué)說下熏陶出來的，舊說已深入人心，所難不在新說本身，而在擺脫舊說?？茖W(xué)問題，特別是科學(xué)難題的提出、確認(rèn)和解決，構(gòu)成了科學(xué)自身發(fā)展的內(nèi)在動力。”數(shù)學(xué)家希爾伯特在1900年世
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