論會計研究創(chuàng)新-閱讀頁
2025-07-13 21:42本頁面
【正文】 本特征：（1）基礎(chǔ)性，其作用在于填補某一領(lǐng)域的空白；（2）關(guān)鍵性，其作用在于對某些問題取得重大的突破；（3）深刻性，其作用在于能產(chǎn)生重大的歷史影響，或者說是具有里程碑價值；（4）復(fù)雜性，其作用在于能從紛繁復(fù)雜的會計實務(wù)中理清思路，理出頭緒；（5）前瞻性，其作用在于高瞻遠矚，預(yù)測未來，對一些未知的或不確定的因素作出恰當(dāng)?shù)墓懒俊?5世紀(jì)地中海沿岸城市商品經(jīng)濟的發(fā)展，造就了“現(xiàn)代會計之父”帕喬利及其“帕喬利時代”。但是，迄今為止我們?nèi)匀辉诜窒碇羻汤某晒?982年，美國會計學(xué)會以第18號研究報告的形式發(fā)表了時任美國會計學(xué)會會長伊尻雄治的論著《三式薄記和收益動量》，向在會計理論與方法中統(tǒng)治了將近500年之久的復(fù)式薄記提出了挑戰(zhàn)。會計史學(xué)家一般將1494年帕喬利的《簿記論》的出版稱為會計學(xué)術(shù)思想領(lǐng)域的第一次革命，將1854年愛丁堡會計師協(xié)會的成立稱為第二次革命，將50年代后管理會計的產(chǎn)生稱為第三次革命，而將70年代以來產(chǎn)生的社會經(jīng)濟會計（又稱社會責(zé)任會計）稱為會計史上的“第四次革命”。50年代以來，中國會計學(xué)界對會計基本理論問題開展過多次討論，形成了各種不同的學(xué)術(shù)觀點。五當(dāng)前，我們已經(jīng)進入21世紀(jì)的門坎，未來的世界將會怎樣？未來的科學(xué)家們對未來的大趨勢已作了種種描述。：“由信息革命帶來的知識的更大的可及性正在改變專家和業(yè)余愛好者、政府和市民、援助捐贈者和接受者的關(guān)系。相反，它一定會在一個不斷變化的、包括所有創(chuàng)造和使用它的人們在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)中交互地來回地持續(xù)運動。目前，美國上市公司財務(wù)報告書已被要求以計算機可讀形式上網(wǎng)，并在24小時內(nèi)向網(wǎng)絡(luò)報出報告書的全部內(nèi)容。未來的會計出現(xiàn)了多樣化的趨勢。為此，fasb、iasc、sec等機構(gòu)投入大量的精力，探索協(xié)調(diào)這一矛盾的辦法，以求在穩(wěn)定現(xiàn)行會計實務(wù)有序性基礎(chǔ)上取得改革的突破。這10個問題是：（1）在什么限度內(nèi)應(yīng)將不同類的、國外的或具有特別風(fēng)險的子公司或關(guān)聯(lián)公司（或兩者兼有）包括在合并報表中？尤其是，如果把金融子公司排除在合并之外，會形成在資產(chǎn)負(fù)債表外籌措資金的可能手段。（4）為什么在母公司出售其對被投資公司的一部分投資時會導(dǎo)致?lián)p益？而當(dāng)被投資公司出售其部分股份時（這會引起投資公司權(quán)益的同比例變動），這不過是資本交易？（5）在什么條件下單獨編制或合并財務(wù)報表之外再編制并公布母公司的財務(wù)報表，才是合理的？（6）怎樣記錄由受控的子公司發(fā)放的股票股利？（7）按法定股權(quán)的比例抵消公司間利潤在經(jīng)濟上有沒有雄辯的理由？（8）會計確認(rèn)應(yīng)否與某些州不承認(rèn)權(quán)益法會計的法律保持一致？從而，應(yīng)否對權(quán)益法基礎(chǔ)的留存收益中進行的股利分派加以限制？（9）在子公司單獨編制財務(wù)報表的情況下，將母公司的某些費用“下達”，計入子公司的財務(wù)報表，是否合適？（10）如果子公司的少數(shù)股權(quán)實際上都是外發(fā)的不可兌換優(yōu)先股，在合并財務(wù)報表中，相應(yīng)的優(yōu)先股利應(yīng)否列為利息費用？隨著社會經(jīng)濟和資本市場的高度發(fā)展，現(xiàn)金流信息越來越受到投資者的重視。考慮未來現(xiàn)金流及貨幣時間價值的現(xiàn)值概念是現(xiàn)代財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)之一，現(xiàn)在被創(chuàng)新性地結(jié)合到會計計量中來。所以，現(xiàn)值的會計計量從理論上講是可行的。目前的研究結(jié)果并沒有解決現(xiàn)值計量的所有問題，相反，還有很多棘手的難題還無法解決。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）于1984年發(fā)布的第5號財務(wù)會計概念公告（sfac№5）“企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量”中對當(dāng)時會計實務(wù)中存在的五種計量屬性作了歸納?，F(xiàn)行會計實務(wù)是以歷史成本計量為主的多種屬性并用的混合計量模式。而第5號財務(wù)會計概念公告仍停留在對五種計量屬性的歸納上，而沒有對每一種計量屬性進行分析、評價和論證，從而對實務(wù)的指導(dǎo)作用并不大。80年代后期存款儲蓄行業(yè)的金融危機使得fasb頒布了一系列旨在推動公允價值會計向前發(fā)展的財務(wù)會計準(zhǔn)則。然而至今公允價值計量屬性還是一個未解決的難題。譬如，公允價值是否只適用于投資資產(chǎn)（證券投資）的計量，而不適用于相關(guān)負(fù)債的計量？采用公允價值會計而引起的價值波動是通過損益表反映，還是反映在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益里？如何解決公允價值會計信息的可靠性？公允價值會計方法的可操作性如何？上述問題的關(guān)鍵在于如何解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計方法的可操作性。要解決公允價值的計量問題就必須對現(xiàn)值計量問題做充分的研究?，F(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則在很大程度上以盎格魯―撒克遜會計原則為基礎(chǔ)，優(yōu)先考慮收入與費用的配比，而歐洲大陸則是穩(wěn)健原則。近30年來，國際會計準(zhǔn)則委員會一直致力于國際會計的協(xié)調(diào)化。1993年，他們邀請國際會計準(zhǔn)則委員會參加討論，通常簡稱g4+1的成員中，可比（協(xié)調(diào)化）的內(nèi)容只有資金報表/現(xiàn)金流量表、租賃、備抵和或有事項、非常性項目，而需要進一步協(xié)調(diào)的有聯(lián)營企業(yè)投資、中期報告、中止經(jīng)營、企業(yè)合并、合并報表、外幣折算、概念框架、退休金和其他退休福利、遞延所得稅、資產(chǎn)減值、金融工具、綜合收益、每股盈余、短期投資、分部報告、會計變更、商譽等，而錯誤更正、利息資本化和研究與開發(fā)費用等還沒有任何實質(zhì)性的進展。選題是否有創(chuàng)意，關(guān)鍵在于研究者是否能夠抓住難題，瞄準(zhǔn)高峰。不能只顧“牛肉的吃法”而忘了挑選最優(yōu)良的“牛肉”。20 / 20
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