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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究-畢業(yè)論(參考版)

2025-06-08 17:41本頁(yè)面
  

【正文】 2021. 。2021(20):1116. [9] 蔣偉 .謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)中的運(yùn)用 [J].財(cái)會(huì)通訊, 2021, 10: 86. [10]李楊 .上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提行為研究 [D]。2021(02):2334. [3] 李剛.資產(chǎn)減值計(jì)量方法淺探 [J].財(cái)會(huì)月刊. 2021,( 3) [4] 楊有紅、趙佳佳.試論資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善 [J].會(huì)計(jì)研究. 2021,( 2) [5] 肖序,李震.資產(chǎn)減值核算的國(guó)際比較和研究 [J].上海會(huì)計(jì). 2021,( 9) [6] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出 版社 2021. [7] 李靜靜 .上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用研究 [D]山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院 。2021(01):1215. [2] 趙麗娟 .淺析企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響 [J]。 第 18 頁(yè) 共 18 頁(yè) 參考文獻(xiàn) [1] 高偉華 .資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的方式及防范對(duì)策 [J]。 在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意! 同時(shí) , 還要感謝 我的父母 無(wú)限關(guān)愛(ài)、理解和支持,這些都是我在學(xué)習(xí)和生活上的精神動(dòng)力,他們?yōu)槲宜冻龅囊磺形叶笺懣淘谛?,并努力在今后的學(xué)習(xí)和工作中做出更加出色的成績(jī)來(lái)回報(bào)我的親人。您嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)、淵博的知識(shí)、對(duì)學(xué)術(shù)問(wèn)題一絲不茍的精神,一直在我的論文寫作過(guò)程中鞭策著我。 第 17 頁(yè) 共 18 頁(yè) 致 謝 經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的忙碌 ,反復(fù)修改,我的論文《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究》 即將完成。 由于一些客觀條件的限制,本文的研究存在一些不足,主要是:由于筆者知識(shí)和實(shí)踐上的欠缺,對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)仍存在局限性。 本文探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ),并對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等方面的規(guī)定進(jìn)行了較詳細(xì)的分析。同時(shí)也要加強(qiáng)在職人員的財(cái)稅、金融等相關(guān)知識(shí)的教育,注重實(shí)踐,不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水 平,以此來(lái)提高自身的職業(yè)判斷能力。在會(huì)計(jì)環(huán)境方面,要加快具體會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè),同時(shí)也要加快會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的培育和完善,規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)體系,為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供良好的外圍環(huán)境。要防范利潤(rùn)操控,就必須進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu),真正發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的相互制約機(jī)制、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的 作用,從內(nèi)部著手,有效地遏制住盈余管理的發(fā)生。經(jīng)理可以根據(jù)自己的需要,操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的編制,提供虛假的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù) 所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有差異時(shí),應(yīng)判斷差異是否合理,如認(rèn)為不合理,應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)單位調(diào)整。 . 加強(qiáng)以獨(dú) 立審計(jì)為主的外部監(jiān)督 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn),因此,必須按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,完善會(huì)計(jì)監(jiān)督,加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用,在該特殊項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中,應(yīng)由專業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、 職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃及相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。 . 發(fā)展資產(chǎn)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng) 資產(chǎn)減值問(wèn)題的核心是資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,但是在現(xiàn)階段,公允價(jià)值的公允性很難保證,相同的資 產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)格有所不同,另外,合同協(xié)議的價(jià)格的公允性很難保證,資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)可以使上市公司各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開,所以健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。要增加對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與資產(chǎn)減值評(píng)判方法的披露,讓會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀人從中知曉企業(yè)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理。因此,有必要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī),建立一套 綜合的指標(biāo)體系,如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)、 現(xiàn)金流量指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等,以減少企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇、操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的外在動(dòng)機(jī)。 第 14 頁(yè) 共 18 頁(yè) 四、 完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) 1. 加強(qiáng)和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境 . 完善相關(guān)法律法規(guī) 首先要設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?!庇纱丝梢?jiàn),壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回成了上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。從 2021 年的實(shí)證研究數(shù)據(jù)看, 1101 家上市公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備,其中 8 項(xiàng)減值準(zhǔn)備凈額主要由壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備構(gòu)成,分別占總計(jì)提凈額的 %、 %、 %和 %,壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備兩項(xiàng)占到了總額的 85%。 對(duì)流動(dòng)資 產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問(wèn)題由其他的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范,金融資產(chǎn)、遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)和雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)也排除在準(zhǔn)則適用范圍之外,這些資產(chǎn)已計(jì)提的減值損失依然可以在可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值恢復(fù)的前提下予以轉(zhuǎn)回。另外,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然 第 13 頁(yè) 共 18 頁(yè) 規(guī)定了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后,再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)的可收回價(jià)值可能低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值,也可能高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值,這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的“自然現(xiàn)象”,只能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的做法不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,不符合企業(yè)的實(shí)際情況,雖然可在一定程度上防止企業(yè) 濫用資產(chǎn)減值,但有可能使《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的應(yīng)用走向另一個(gè)極端,即企業(yè)利用公允價(jià)值、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量的估計(jì)、時(shí)間分布等因素的不確定性,盡量少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 . 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性。從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒 布的準(zhǔn)則內(nèi)容來(lái)看,現(xiàn)有規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量模式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而可操作性差。對(duì)于( 3)、( 4)項(xiàng)中的“可收回金額”,是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)和處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。所不同的是,它們的計(jì)價(jià)方法選擇了不同的計(jì)量模式,現(xiàn)歸納如下: 計(jì)量模式用資產(chǎn)項(xiàng)目 ( 1)成本與市價(jià)孰低法短期投資 ( 2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨 ( 3)賬面價(jià)值與可收回金額孰低法長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn) ( 4)委托貸款本金與可收回金額孰低法委托貸款 ( 5) 應(yīng)收款項(xiàng)與估計(jì)可收回款項(xiàng)孰低法應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 需要說(shuō)明的是: 對(duì)于( 1)項(xiàng)中的市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格。如此規(guī)定,避免了操作的隨意性,使不同企業(yè)具有可比性。然而,對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明,這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性,使企業(yè)之間缺乏可比性。 第 12 頁(yè) 共 18 頁(yè) 2. 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)存在的問(wèn)題 . 資產(chǎn)減值損失的判斷有難度。( 2)資產(chǎn)組的分配工作量可能會(huì)很大,尤其是當(dāng)涉及到商譽(yù)的確定時(shí),中小企業(yè)可能不堪重負(fù)。( 1)資產(chǎn)組如何劃分無(wú)法確認(rèn),標(biāo)準(zhǔn)很難合理地確定,容易導(dǎo)致贏余管理。然而,如果資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)出的產(chǎn)品可在活躍市場(chǎng)上交易,該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合應(yīng)單獨(dú)認(rèn)定為現(xiàn)金產(chǎn)出單元,即使這些資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的某些或全部產(chǎn)品僅是內(nèi)部使用。我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)組的定義來(lái)源于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)定義,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)》規(guī)定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)估計(jì),如果不可行,要求企業(yè)按資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元確認(rèn)可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 第 11 頁(yè) 共 18 頁(yè) 表 1 資產(chǎn)類型與其減值確認(rèn)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照表 標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)收款項(xiàng) 短期投資 委托貸款 存貨 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 永久性標(biāo)準(zhǔn) √ √ √ 可能性標(biāo)準(zhǔn) √ √ √ 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) √ √ . 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ) 2021 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 資產(chǎn)減值》第二條規(guī)定:資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。鑒于永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用中很難確定哪些是永久性減值哪些是暫時(shí)性減值,大大增加了企業(yè)管理當(dāng)局 操縱會(huì)計(jì)信息的可能性,而經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題,易于理解,便于操作,能夠反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響,真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求,所以很多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都廣泛采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。 . 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ( 1)永久性標(biāo)準(zhǔn),要求只對(duì)永久性(即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不可能恢復(fù))的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn); ( 2)可能性標(biāo)準(zhǔn),要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn); ( 3)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)?!憋@然,確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日,但對(duì)于應(yīng)在何種資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的規(guī)定并不十分明確。如果存在這樣的跡象,企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。除此以外,上市公司對(duì)其他單位的欠款大比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,也有內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。產(chǎn)生這一問(wèn)題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。其中,當(dāng)年轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失占當(dāng)年計(jì)提資產(chǎn)減值損失的比例在 10%左右。再者是不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,虛增利潤(rùn)。 . 企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的變相利用 1. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司操縱盈利的手段 上市公司利用“計(jì)提準(zhǔn)備”操縱盈余,其方式主要包括:一是集中在 某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備,造成當(dāng)年巨虧,來(lái)年可輕裝上陣,不提或少提準(zhǔn)備,為利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆??墒菍?duì)于上述原因產(chǎn)生的減值,其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力,需要企業(yè)多部門,多方面專業(yè)人員協(xié)同認(rèn)定,甚至需要借助企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。 2. 對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)提出更高要求 固定資產(chǎn)入賬后,會(huì)計(jì)上根據(jù)預(yù)計(jì)的使用年限,按照該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇了合理的折舊方法。公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的交易市場(chǎng),以及會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因此,用負(fù)債利率對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),并不是計(jì)量這些資產(chǎn)的適當(dāng)方法。他們認(rèn)為,沒(méi)有負(fù)債的企業(yè)也需要將未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn),初始的投資決策已經(jīng)包括了對(duì)負(fù)債和權(quán)益資金成本的考慮。折現(xiàn)率的應(yīng)用上,包括利息的可收回金額,一般依照兩種方法計(jì)量: 一是實(shí)際債務(wù)利息的未經(jīng)折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量; 二是以貸款利率等一些年利率進(jìn)行折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在選擇合理的折現(xiàn)率時(shí),如何反映這種特定的風(fēng)險(xiǎn)
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