【正文】 雖然不同的國家長期資產(chǎn)減值會計的發(fā)展速度有所區(qū)別，但是都在朝著一個共同的體系化方向發(fā)展，并且這種體系化表現(xiàn)在長期資產(chǎn)減值會計框架的國際趨同上。會計已不再作為一門單獨的學(xué)科存在，它不斷受到各學(xué)科改革的沖擊發(fā)生著巨大的變化。 提高對可收回金額估計的準確性 在合理估計公允價值方面，針對怎樣從三個層次中合理選取公允價值估計基礎(chǔ)的問題，本文提出通過增嚷孝育增強財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力和加強建設(shè)社會主義市場價格機制的建議；在未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)測方面，建議采用 3 至 5 年作為預(yù)測現(xiàn)金流量的合理年限，建議通過建立健全財務(wù)預(yù)算制度提高現(xiàn)金流量預(yù)計的準確性。所以建議準則對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進行過渡性規(guī)定，采用比標準分 情況開始允許企業(yè)轉(zhuǎn)回減值損失。所以，對準則中缺少明確資產(chǎn)組認定方法的問題提出 這 種資產(chǎn)組劃分標準的建議：按企業(yè)投資計劃尋找投資中心 ，再將投資中心劃分為若干個不能再分的最小自然利潤中心，以最小自然利潤中心作為劃分資產(chǎn)組的一種標準； 在準則中對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回加以過渡性規(guī)定 為了防止上市公司利用減值操縱利潤行業(yè)的發(fā)生， 2021 年我國《企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》實施之初，嚴格規(guī)定禁止長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。實行企業(yè)自身審核需要保持在減值預(yù)算、核算、登記和公布的所有環(huán)節(jié)，有利于形成規(guī)范科學(xué)的運行管理條件，規(guī)范地實施 交易授權(quán)、權(quán)力分散和單獨審核等內(nèi)部管理規(guī)范。 4． 增強企業(yè)內(nèi)部管理，完善長期資產(chǎn)減值的自身規(guī)范 完善長期資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部控制，目的是給企業(yè)規(guī)范地實行長期資產(chǎn)減值政策形成健康的運行條件。在各行業(yè)市場價格信息建議之后，準則中可以規(guī)定在估計資產(chǎn)的公允價值時，對于價格信息及時性和可信度較高的行業(yè)可以直接應(yīng)用當期的資產(chǎn)市場價格作為當期資產(chǎn)的公允價值；對于市場價格信息不穩(wěn)定的行業(yè)，不能直接應(yīng)用當期的市場價值做為公允價值 ，應(yīng)使用當期資產(chǎn)評估的平均值 作 為當期資產(chǎn)估計的公允價值或作為資產(chǎn)公允價 值估計的基礎(chǔ)，再結(jié)合企業(yè)自身的特點進行適當調(diào)整確定更合理的公允價值。（ 3）在 8 號減值準則中完善有關(guān)公允價值可參考的各行業(yè)市場價格可信度的標準。企業(yè)能否獲取充分及可靠的外部信息取決于政府部門和價格監(jiān)管機構(gòu)是否具有確保市場價格公開、可告的能力。而這些與企業(yè)相關(guān)的外部資產(chǎn)價值的信息的充分和可靠則成為公允價值合理估計的重要條件。（ 2）從企業(yè)外部出發(fā)，建設(shè)社會主 義 市場價格信息體系和健全資產(chǎn)信息市場。這種控制要達到有效，關(guān)鍵是提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)，這就要求企業(yè)加強對會計人員的職業(yè)培訓(xùn)。 3． 公正和合理的確定公允價值的建議 企業(yè)估計的公允價值是否公正和合理是確定可收回金額可靠與否的關(guān)鍵指標之一，為提高公允價值估計的可靠性，本文給出以下建議：（ 1）從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，建設(shè)高素質(zhì)的會計人員隊伍，加強會計人員職業(yè) 素 質(zhì)建設(shè)，全面提高會計人員的職業(yè)判斷能力。所以，在法律條款中明確規(guī)定多種標準或作資產(chǎn)保值能力的規(guī)定條款將其作為判斷企業(yè)上市與退市的依據(jù)，就可以有效的減少企業(yè)濫用減值轉(zhuǎn)回操縱盈余的情況。在內(nèi)部控制中要求資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回按不同金額范圍分別規(guī)定審批權(quán)限，由經(jīng)理層、董事會和股東大會的負責相應(yīng)范圍的審批職責；第二，在企業(yè)外部，加大會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)的外部監(jiān)察力度，要求注冊會計師和資產(chǎn)評估計要具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和獨立性，真正嚴格按照相應(yīng)的準則和規(guī)范監(jiān)管企業(yè)對于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額合理的責任，承擔起社會經(jīng)濟環(huán)境保潔者的責任；第三，在法 律法規(guī)中規(guī)定濫用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操 縱 盈余，影響社會經(jīng)濟良性發(fā)展的處罰條款。最后，對金額適當?shù)臏p值轉(zhuǎn)回，因為其對當期利潤不會產(chǎn)生大幅度波動的影響，所以采取與流動資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回一致的方法，計入當期損益。如果評估的結(jié)果表明證據(jù)不適當，說明以前年度的計提就是濫用會計估計的結(jié)果，應(yīng)當按差錯更正處理，采用追溯重述法調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。當證據(jù)適當時，采用追溯調(diào)整法對減值加以轉(zhuǎn)回。 第三步：依據(jù)不同的情況做出不同減值轉(zhuǎn)回的會計和理。本文認為資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回直 接影響企業(yè)的當期利潤，所以，沖回減值準備金額大小的判斷標準應(yīng)與企業(yè)當期的利潤有關(guān)。按照金額大小進行減值轉(zhuǎn)回可以作為防止企業(yè)利潤操縱的第二道防線。在具體的轉(zhuǎn)回標準制定上采取與準則規(guī)定的計提減值跡象標準相一致，采用對應(yīng)的減值跡象消失為具體的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回條件標準。這樣處理的目的不僅滿足資產(chǎn)減值準則制定的初衷，而且也可以作為以粉飾報表為目的的企業(yè)利潤操縱的第一道防線。 第一步：比較減值轉(zhuǎn)回是否符合轉(zhuǎn)回的標準要求。 依據(jù)上述分相反，考慮我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟體制的實際情況，本文認為在“長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”規(guī)定上要解決的重要問題不在于是否應(yīng)該禁止減值轉(zhuǎn)回，而在于企業(yè)采用什么樣的標準轉(zhuǎn)回，以及應(yīng)該怎樣轉(zhuǎn)回，朝什么方向轉(zhuǎn)回，憑借什么力量加以監(jiān)督的問題。為了符合資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的定義，我國長期資產(chǎn)減值確認標準采用的是經(jīng)濟性標準，而資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作為資產(chǎn)減值計量的一部分，將長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回視為對原先計提減值時會計估計的修正，即采用經(jīng)濟性標準。能 過以上三步使資產(chǎn)組的認定轉(zhuǎn)化為對自然利潤中心的認定，可以指導(dǎo)實際工作中資產(chǎn)組的劃分。將利潤中心劃分至最小時即停止劃分。所以要進行第二步劃分。因為參加項目設(shè)立的所有資產(chǎn)必然在將來會為生產(chǎn)某一系列產(chǎn)品帶來獨立現(xiàn)金流，這符合資產(chǎn)組的對獨立現(xiàn)金流量產(chǎn)生的要求。這一步的關(guān)鍵是投資中心的確定。而不能再劃分的自然利潤中心所擁有和控制的所有資產(chǎn)就可以認定為一個資產(chǎn)組。但是人為利潤中心主要是將企業(yè)某一部門生產(chǎn)的產(chǎn)品或是提供的服務(wù)在企業(yè)內(nèi)部另一相關(guān)部門流轉(zhuǎn)，涉及到現(xiàn)金流入出流出只是形式上的，相對于企業(yè)整體不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。而其中的投資中心可以包括若干個利潤中心，所以，投資 中心范圍不符合資產(chǎn)組劃分的“最小”要求。資產(chǎn)歸屬于不同的責任中心，隨著資產(chǎn)的持續(xù)使用為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。據(jù)此建議用以下 這 種方法認定資產(chǎn)組：第一種方法是在準則中規(guī)定“按照資產(chǎn)歸屬的最小利潤中心劃分資產(chǎn)組”，并規(guī)定具體的劃 分 步驟。企業(yè)可以通過調(diào)整會計人員的結(jié)構(gòu)，提高財會重要崗位的人員的從業(yè)資格標準，對在職會計人員舉辦形式多樣的培訓(xùn)班、研討會并進行定期的培訓(xùn)考核工作，全面提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)在認定某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點和業(yè)務(wù)部門是否為獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流的單元時，依靠的是高素質(zhì)的會計人員的職業(yè)判斷。因此，上市公司完全可以通過操縱關(guān)聯(lián)交易的銷售協(xié)議價格來影響長期資產(chǎn)公允價值進而影響長期資產(chǎn)可回收金額最終影響長期資產(chǎn)的確認和計量。并且根據(jù)中國社會科學(xué)院 2021 年的研究報告，在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的上市公司中有 60%的公司對關(guān)聯(lián)交易的關(guān)系、價格、政策等方面不能做出客