固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論述(參考版)
2025-06-21 20:54本頁面
【正文】 參考書目：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2005年11月財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2006年2月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三)的通知”2003年8月《證券時(shí)報(bào)》2006年8月《》2006年4月15 / 15。這就需要會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到有所為有所不為。小結(jié)：本文只對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大的減值準(zhǔn)備（著重以固定資產(chǎn)來闡述）進(jìn)行初步的探索，而對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)影響利潤很大的減值（如壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)減值等）沒有變化，同以前舊準(zhǔn)則一樣可以轉(zhuǎn)回，沒有作過多闡述。（1）可收回金額由公允價(jià)值減處置費(fèi)后的凈額確定的，應(yīng)披露公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)。（3）資產(chǎn)組與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。單項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生重大減值損失，應(yīng)當(dāng)披露該項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)，及所屬的主要報(bào)告分部。提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。（一）一般減值的披露當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值的損失金額。這為一些企業(yè)也留下了一定的操縱利潤空間。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備三項(xiàng)即將被新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則封死的轉(zhuǎn)回，%。在已公布2006年半年報(bào)的上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表中，%；，%。 但準(zhǔn)則規(guī)定并不是所有的資產(chǎn)減值都不能轉(zhuǎn)回，而是固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程等幾項(xiàng)資產(chǎn)的減值不能轉(zhuǎn)回，而存貨跌價(jià)，壞賬準(zhǔn)備等仍然可以轉(zhuǎn)回。因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。由于上市公司對(duì)固定資產(chǎn)減值采用的方法相對(duì)固定，因此通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來操縱利潤不但不容易操作，而且太過明顯，一般不為上市公司所采用。兩者合計(jì)占計(jì)提近六成，這也為日后的轉(zhuǎn)回留下了較大的空間。（二）舊準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值在上市公司中的運(yùn)用資產(chǎn)減值的濫用，當(dāng)然不能排除固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占了相當(dāng)大的比例，對(duì)企業(yè)有舉足輕重的意義。再看：因計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，長虹公司2004年年報(bào)虧損金額高達(dá)36億元，而2005年，；由此可見減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回對(duì)上市公司的影響不可小覷，確實(shí)能粉飾報(bào)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)處理上是減少當(dāng)期費(fèi)用，相應(yīng)地增加了利潤。例如：，但通過“以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回”，假如扣除這部分收益。在轉(zhuǎn)回方面，排在前3位的分別是壞帳準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則在借鑒IAS36的基礎(chǔ)上又考慮到了我國的具體情況，它的實(shí)施對(duì)治理上市公司的盈余管理，提高信息質(zhì)量有積極的作用。自2001年在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以來，減值準(zhǔn)備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。四、資產(chǎn)減值在上市公司中的運(yùn)用現(xiàn)狀及新舊準(zhǔn)則對(duì)此的差異（一）執(zhí)行新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的背景期末，應(yīng)將“所得稅”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 納稅調(diào)整： ①利潤總額 ②處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備 ③應(yīng)納稅所得額 ?、佟?④應(yīng)交所得稅 ③稅率（四）所得稅的會(huì)計(jì)處理（應(yīng)付稅款法）企業(yè)根據(jù)以上計(jì)算的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。而在所得稅法上，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，可按提取減值準(zhǔn)備前的資產(chǎn)價(jià)值確定可扣除的折舊、攤銷額。(過去已提折舊攤銷不須調(diào)整)。該差異在所得稅核算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。然而稅法規(guī)定計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)允許稅前扣除的項(xiàng)目原則上遵循真實(shí)發(fā)生據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的減值損失不得在企業(yè)所得稅前扣除。（一）固定資產(chǎn)減值發(fā)生當(dāng)期的所得稅處理應(yīng)納所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。但作為特別規(guī)定的投資性房地產(chǎn)由于按公允價(jià)值計(jì)量不計(jì)提減值。即借記“營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值
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