【正文】 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般。抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)對(duì)象總體誤差。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定存在誤差的樣本，分析誤差的特征和形成的原因，以及對(duì)測試目標(biāo)和其他審計(jì)事項(xiàng)的影響，考慮誤差對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的直接影響。 （三）對(duì)樣本進(jìn)行審查或?qū)徲?jì)測試 對(duì)所抽取的樣本按照一般的審計(jì)方法進(jìn)行檢查。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣等方法選取樣本，具體參閱本節(jié)后續(xù)有關(guān)抽樣方法的內(nèi)容。如果一項(xiàng)錯(cuò)誤單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的” 61 在審計(jì)抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或兩種方法結(jié)合使用。樣本量的確定有很多方法，但樣本量的大小與抽樣結(jié)果的可信賴程度，可容忍誤差密切相關(guān)。 抽樣方案應(yīng)確定樣本量。相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面反映項(xiàng)目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則。 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)并考慮被審計(jì)單位與審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。；四是可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)保證程度過高的；五是有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)。 預(yù)期總體誤差 預(yù)期總體誤差，又稱預(yù)計(jì)發(fā)生率，是指內(nèi)審人員根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)控評(píng)價(jià)以及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定的被審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)準(zhǔn)備階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則合理確定可容忍誤差。在統(tǒng)計(jì)學(xué)上，抽樣誤差指樣本值和總體期望值之間的差異。誤差 在內(nèi)部審計(jì)中，誤差是指經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷。 根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量呈反向關(guān)系，可信賴程度與樣本量的大小呈正向關(guān)系。抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩類： 錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大 差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性稱之為抽樣風(fēng)險(xiǎn)，做出正確結(jié)論的可能性稱之為可信賴程度。但這種推斷所做出的結(jié)論不可能百分之一百正確，也就是說，存在做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度 根據(jù)抽出的樣本的特征，我們可以推斷總體的特征。樣本量大小的確定應(yīng)考慮審計(jì)總體、可容忍誤差、預(yù)期總誤差、可靠程度和抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。樣本的選取必須具有與審計(jì)總體相似的特征。內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的和被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。對(duì)于特殊或異常事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)從總體中剔除，單獨(dú)實(shí)施檢查。 （二）審計(jì)抽樣的相關(guān)概念 審計(jì)對(duì)象總體和樣本 審計(jì)對(duì)象總體是指內(nèi)審人員根據(jù)審計(jì)目的，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)資料的全部項(xiàng)目，即審計(jì)對(duì)象的各個(gè)具體單位組成的整體。當(dāng)審計(jì)人員面臨大量需要進(jìn)行審計(jì)的被審計(jì)單位的控制環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，以有限的審計(jì)資源是無法對(duì)全部內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的，這時(shí)候采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒?，可以?jié)省審計(jì)資源，提高效率，完成既定的審計(jì)目標(biāo)。 第四節(jié)審計(jì)抽樣 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3 號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第七條指出： 內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮使用適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā? （六）確定進(jìn)一步的審計(jì)程序 對(duì)于分析性復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的、不能解釋的重大差異，如果是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員可以將其列入重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容；如果在審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)采取其他實(shí)質(zhì)性測試程序來獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或向管理層進(jìn)行報(bào)告。 （五）調(diào)查重大差異的原因 對(duì)于分析性復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的重大差異，審計(jì)人員必須進(jìn)一步調(diào)查，包括重新考慮估計(jì)預(yù)期值時(shí)所使用的方法和因素，并詢問被審計(jì)單位。確定這個(gè)最大差異通常需要考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、分析性復(fù)核對(duì)象的特點(diǎn)和預(yù)期值的準(zhǔn)確程度等因素。在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員一般不為重大差異確定一個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大異常情況。分析性復(fù)核用來作為預(yù)期值或估計(jì)預(yù)期值的依據(jù)通常是：上期或以前數(shù)期可比信息、行業(yè)平均水平或其他公司可比信息、被審計(jì)單位的預(yù)算和預(yù)測等數(shù)據(jù)、被審計(jì)人員的估計(jì)數(shù)據(jù)等。 （二）估計(jì)預(yù)期值 分析性復(fù)核主要是通過被審計(jì)單位的重要金額、比率或趨勢進(jìn)行分析，查找出異常變動(dòng)與差異。 一般來說，在審計(jì)準(zhǔn)備階段和報(bào)告階段，分析性復(fù)核的對(duì)象是被審計(jì)對(duì)象整體情況或整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，目的是為了確定審計(jì)重點(diǎn)和評(píng)估審計(jì)報(bào)告的總體合理性。例如，在對(duì)某公司汽車燃油費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在初步分析性復(fù)核中，根據(jù)簡單趨勢分析，發(fā)現(xiàn)燃油費(fèi)用的增長與業(yè)務(wù)增長、物價(jià)水平的增長存在依存關(guān)系，那么內(nèi)部審計(jì)人員就可以用這種依存關(guān)系，對(duì)燃油費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)期，如果預(yù)測與實(shí)際相差不大，則可以不作為審計(jì)重點(diǎn)；反之，如果相差較大，則應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。再比如說，某保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用實(shí)行包干制，所以其業(yè)務(wù)及管理費(fèi)總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟麟U(xiǎn)種保費(fèi)和費(fèi)用率乘積之和，根據(jù)這個(gè)模型進(jìn)行合理預(yù)測，再和該機(jī)構(gòu)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，做出合理性判斷。 將預(yù)測值與科目金額（實(shí)際值、賬面值或報(bào)表值）進(jìn)行對(duì)比，是否存在重大差異，從而判斷被審計(jì)單位某些業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)弊的可能性。進(jìn)行簡單合理性分析需要完成3 個(gè)基本步驟：確定與將要審查的科目金額有關(guān)的因素（包括財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的）。 （三）簡單合理性分析法 簡單合理性分析法是利用彼此相關(guān)的科目金額（發(fā)生額或余額）和可能造成某種變化的各種因素對(duì)科目金額進(jìn)行預(yù)測的一種方法。比率分析法在財(cái)務(wù)檢查中經(jīng)常被使用， 經(jīng)常使用的財(cái)務(wù)比率包括速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、負(fù)債所有者權(quán)益比率、息稅前利潤倍數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率等。 例如，通過趨勢法分析某保險(xiǎn)公司單證發(fā)放、回收情況，如果發(fā)現(xiàn)某一期發(fā)放數(shù)量存在異常，某期發(fā)放與回收時(shí)間間隔異常，或者某單位某期汽車燃油費(fèi)異常增長或超出合理消耗水平，這其中可能存在較大的錯(cuò)弊可能性。它是分析性復(fù)核中最常用的方法之一。 二、分析性復(fù)核的方法 分析性復(fù)核有許多的具體方法，這里只對(duì)常用的趨勢分析法、比率分析法和簡單合理性分析法進(jìn)行簡要的介紹。分析性復(fù)核難以得到精確的結(jié)論 多數(shù)情況下，分析性復(fù)核的結(jié)論只能作為安排其他審計(jì)程序或獲得的其他審計(jì)證據(jù)提供佐證。 分析性復(fù)核可以提供整體合理性的證據(jù) 詢問、審核、觀察、函證、監(jiān)盤等一般審計(jì)方法針對(duì)的往往是單個(gè)項(xiàng)目或單筆業(yè)務(wù)，其獲取的審計(jì)證據(jù)能夠證明的也只是該項(xiàng)目或單筆業(yè)務(wù)的存在性、完整性、準(zhǔn)確性等，而分析性復(fù)核所針對(duì)的是某個(gè)整體，通過將反映該整體的數(shù)據(jù)與從其他來源獲取的數(shù)據(jù)或信息資料進(jìn)行比較或分析來判斷其合理性，這樣所獲得的證據(jù)可以用來證明該整體的總體合理性。 分析性復(fù)核有利于幫助發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料存在的人為錯(cuò) 誤或舞弊 分析性復(fù)核通常用來比較的信息資料都有各自獨(dú)立的來源。在報(bào)告階段，分析性復(fù)核可以用于對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)整體合理性作最后的復(fù)核。 在準(zhǔn)備階段，分析性復(fù)核可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員加深對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，編制有針對(duì)性的審計(jì)方案。 第三節(jié)分析性復(fù)核 分析性復(fù)核，又稱分析性測試，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的金額、比率或趨勢等進(jìn)行比較和分析，并對(duì) 異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注，來獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)方法。盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)由盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人雙方簽字確認(rèn)?？蓪?shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：檢查交易憑證、交接記錄或其他相關(guān)資料，向有關(guān)單位發(fā)函進(jìn)行函證等。同時(shí)，取得并檢查已填用、作廢或未使用盤點(diǎn)表單，確定已發(fā)放的表單均已收回。如果差異過大，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或要求被審計(jì)單位重新盤，點(diǎn)。一方面，從盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至實(shí)物資產(chǎn)，測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；另一方面，從實(shí)物資產(chǎn)中選出部分項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，測試盤點(diǎn)記錄的完整性。 （3）獲取盤點(diǎn)日前后的收發(fā)或回銷臺(tái)賬記錄，檢查庫存記錄與報(bào)表、臺(tái)賬記錄是否一致。 盤點(diǎn)過程 在盤點(diǎn)過程中，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注以下情況： （1）開始盤點(diǎn)前，應(yīng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確認(rèn)應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的實(shí)物資產(chǎn)是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。有些情況下，盤點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)影響不大，例如對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)，并且針對(duì)現(xiàn)金容易被轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，審計(jì)人員一般不事先告知被審計(jì)單位，而是采取突擊監(jiān)盤。（5）可以采用交叉盤點(diǎn)、利用外部專家參與盤點(diǎn)和監(jiān)盤等方式。 （3）了解與實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。是指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場對(duì)被審計(jì)對(duì)象的盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行一定規(guī)模的抽查，常用于盤點(diǎn)數(shù)量不多，但容易出現(xiàn)舞弊行為的貴重財(cái)產(chǎn)。是指審計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn)的全過程，常適用于盤點(diǎn)數(shù)量較大的實(shí)物。監(jiān)盤計(jì)劃主要內(nèi)容包括：監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排，監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)，參加監(jiān)盤人員的分工，抽查盤點(diǎn)的范圍。 監(jiān)盤法也存在一定的局限性，主要是它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù)，但不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn) 擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。 確認(rèn)盤點(diǎn)結(jié)果，如有差異需進(jìn)一步分析并查明原因。 現(xiàn)場盤點(diǎn)及監(jiān)盤。 （一）監(jiān)盤法的一般步驟 了解待盤點(diǎn)資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、賬面數(shù)量、歷史盤點(diǎn)記錄等背景資料。盤點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、物資、設(shè)備、貨幣資金、有價(jià)證券、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)單證等有形資產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn)的過程。 （4）此外，審計(jì)人員還可以綜合運(yùn)用詢問、觀察等各類方法，掌握真實(shí)情況。（2）如果被詢證單位發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已破產(chǎn)清算，該項(xiàng)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失（資產(chǎn)減值），審計(jì)人員可通過走訪被詢證單位管理層、搜集相關(guān)公開信息的方法，確認(rèn)應(yīng)收賬款收回的可能性并評(píng)估期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的充足性。在確認(rèn)無法取得回函后，應(yīng)當(dāng)采取替代審計(jì)程序。 請(qǐng)盡快于年＿月＿日前將本詢證函寄回地址：聯(lián)系人：郵編：電話： ― 公司（蓋章）年＿月＿日 情況證明無誤。函證一般由審計(jì)人員以被審計(jì)單位的身份編制，由審計(jì)人員寄發(fā)，在經(jīng)被審計(jì)單位相關(guān)人員確認(rèn)后（通常需要加蓋公章）并直接將回函寄給審計(jì)人員而不是被審計(jì)單位，以保證回函的可靠性。消極函證手續(xù)相對(duì)簡單，通常適用于金額較小、情況正常的一般事項(xiàng)，消極函證的效果和所取得的審計(jì)證據(jù)證明力不如積極函證。消極函證只要求被函證單位對(duì)函證事項(xiàng)有異議時(shí)才給予復(fù)函。積極函證手續(xù)較為復(fù)雜，主要用于查證長期拖欠、金額巨大、余額長期不變以及其他引起審計(jì)人員重，勞嚇疑的審計(jì)事項(xiàng)。積極函證要求被函證單位對(duì)函證事項(xiàng)無論其與事實(shí)是否相符都給予復(fù)函。 函證主要用于印證被審計(jì)單位應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生額和余額，作為認(rèn)證被審計(jì)單位債權(quán)債務(wù)的必要手段；也可用于驗(yàn)證被審計(jì)單位委托外單位保管的財(cái)務(wù)、含混不清的外來憑證、存款借款的種類余額、實(shí)物資產(chǎn)的歸屬以及未決法律訴訟案件等。在未收到回函情況下采取必要的替代程序。 編制并寄發(fā)詢證函。通常來說，由于通過函證取得的證據(jù)來自于獨(dú)立的第三方，因此通過函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高。 （四）現(xiàn)場勘驗(yàn)筆錄模板 現(xiàn)場勘驗(yàn)筆錄 被審計(jì)機(jī)構(gòu)： 地址： 勘驗(yàn)機(jī)構(gòu)： 勘驗(yàn)內(nèi)容： 勘驗(yàn)時(shí)間：年＿月＿日＿時(shí)＿分至＿時(shí)＿分勘驗(yàn)記錄： 注：本文書一式二份，一份存檔，一份交被審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就查看情況形成文字材料，并由被審計(jì)相關(guān)人員簽字確認(rèn)。 觀察的使用通常需要被審計(jì)單位配合，應(yīng)當(dāng)事前通知被審計(jì)單位；但是有時(shí)需要以“突擊暗訪”的方式進(jìn)行，尤其是在取得對(duì)被審計(jì)單位不利的審計(jì)證據(jù)時(shí)，事先通知可能會(huì)使被審計(jì)單位掩蓋有關(guān)事實(shí)。觀察法在使用過程中注意如下要點(diǎn)： 觀察可以經(jīng)過嚴(yán)格準(zhǔn)備的（如上述步驟嚴(yán)格執(zhí)行）, 也可以是比較隨意的。在實(shí)施階段，審計(jì)人員可對(duì)實(shí)物和有形資產(chǎn)進(jìn)行觀察，以獲取資產(chǎn)的存在性、完整性或資產(chǎn)價(jià)值（如是否損壞，是否具有相應(yīng)的價(jià)值）方面的直觀印象。（二）觀察法適用范圍和注意要點(diǎn) 觀察法適用于內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃階段和實(shí)施階段。 實(shí)地察看并記錄相關(guān)要點(diǎn)。確定觀察要點(diǎn)，如有必要可以列一個(gè)清單。 （一）觀察法的一般步驟 確定觀察對(duì)象和目的。 三、觀察法 觀察法，又稱實(shí)地察看法、現(xiàn)場勘驗(yàn)法等，是指審計(jì)人員實(shí)地查看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。逆查是指按業(yè)務(wù)流程處理順序的相反方向，依次進(jìn)行檢查的方法。其中順查是指順著業(yè)務(wù)流程處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。如：對(duì)賠款計(jì)算書賠款金額準(zhǔn)確性的另行計(jì)算、對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提準(zhǔn)確性的復(fù)算。在對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要特別注意財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料之間的核對(duì)。 （7）業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核對(duì)。 （6）賬實(shí)核對(duì)。 （5）表表核對(duì)。 （4）賬表核對(duì)。（3）賬賬核對(duì)。（2）賬證核對(duì)。（1）證證核對(duì)。核對(duì)存在勾稽關(guān)系的憑證、賬簿、報(bào)表以及相關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)資料之間的交叉對(duì)照，以檢查它們之間是否一致。 通常來說，審核重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括來源是否可靠、數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確、要素是否齊全、內(nèi)容是否合法等，但是因文檔資料不同而有所不同。同時(shí)，將《資料調(diào)閱清單》作為審計(jì)工作底稿一并歸檔保管。調(diào)閱資料時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫《資料調(diào)閱清單》一式兩份，由審計(jì)組和被審計(jì)單位雙方經(jīng)辦人簽字后分別保存。如果是電子文檔，可以要求被審計(jì)單位提供相應(yīng)權(quán)限的系統(tǒng)賬號(hào)，由審計(jì)人員進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行查閱。 （二）資料調(diào)閱清單的編制 根據(jù)審計(jì)需要，審計(jì)人員可以調(diào)閱原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、管理報(bào)表、會(huì)議記錄及其他相關(guān)資料，可以進(jìn)入被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)查閱有關(guān)資料。