公司欺詐與審計(jì)對策(參考版)
2025-06-30 23:28本頁面
【正文】 8 / 8。審計(jì)人員一般在發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)，不是向法律部門起訴，因?yàn)橄蚍刹块T起訴，既要為律師的調(diào)查取證及出庭做證花費(fèi)大量的時(shí)間，而且直接對簿公堂，有傷感情，因此，大多的做法是直接提醒有關(guān)人員改變內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以防止同類舞弊的再次發(fā)生。積極的措施即是向有關(guān)主管部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，由有關(guān)主管部門或法律部門追究舞弊者的相關(guān)責(zé)任?！ ?四)揭露舞弊的后續(xù)審計(jì) 在審計(jì)過程中，若審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司欺詐，應(yīng)采取一定的措施，一來保護(hù)自己免于法律訴訟，二來為以后的持續(xù)審計(jì)工作提供便利。這些問題包括：上市公司期后投資決策出現(xiàn)較大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營運(yùn)資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計(jì)、法律訴訟等；資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件；存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押、通融票據(jù)和其它債務(wù)擔(dān)保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計(jì)附送資料不一致；等等?！ ?7)保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。另外，若是會(huì)計(jì)師事務(wù)所只作為子公司的客戶，集團(tuán)公司經(jīng)營者可能有意在集團(tuán)內(nèi)部安排資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移，注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)橹粨?dān)任一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只能看到整個(gè)交易的一部分，而很難看透或評估關(guān)系企業(yè)交易的影響及揭露事項(xiàng)是否充分，審計(jì)人員應(yīng)設(shè)法了解被查企業(yè)的經(jīng)營全貌，公司集團(tuán)內(nèi)不同簽字注冊會(huì)計(jì)師之間，如有必要，應(yīng)彼此交換信息以利于編制審計(jì)計(jì)劃及執(zhí)行。我國現(xiàn)在的上市公司大多都有不少子公司，對整個(gè)集團(tuán)公司的子公司，不太可能由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而且，有可能因?yàn)槟?、子公司的?jīng)營行業(yè)的不同，會(huì)計(jì)期間、損益確認(rèn)等等都存在很大差異。注冊會(huì)計(jì)師要注意不切實(shí)際的減值準(zhǔn)備計(jì)提，應(yīng)通過互聯(lián)網(wǎng)查詢、工商行政管理部門核對、實(shí)地查看、請教專家等方式，以證實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。對于某些遞延費(fèi)用，審計(jì)人員有時(shí)很難要求糾正，比如其處理方法是基于過去經(jīng)驗(yàn)或行業(yè)特性，要關(guān)注企業(yè)利用遞延費(fèi)用制造利潤。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將非當(dāng)期經(jīng)營所負(fù)擔(dān)的巨額費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出及大修理支出等，在以后年度攤銷。但對實(shí)際應(yīng)用加以嚴(yán)格限制，也不無道理?！ ?5)注意遞延費(fèi)用和減值準(zhǔn)備。在盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員有時(shí)無法發(fā)現(xiàn)存貨的不實(shí)現(xiàn)象，一些原因包括：只抽點(diǎn)一小部分存貨；允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點(diǎn)項(xiàng)目，使公司在事后對未抽點(diǎn)項(xiàng)目作假；發(fā)現(xiàn)可能存在舞弊，但認(rèn)為不嚴(yán)重，未引起足夠的重視；事先告知客戶要去觀察盤點(diǎn)的地點(diǎn)，使客戶能就未觀察的存貨作不實(shí)調(diào)整；對存放外地的重大存貨，不能現(xiàn)場觀察盤點(diǎn)，也未采取合理的替代性程序。對于不正常存貨的變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)該詢問管理當(dāng)局其中的原因?！ ?4)關(guān)注存貨的異常變動(dòng)。⑥股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份。④控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)。②在只花費(fèi)很少代價(jià)或未花費(fèi)代價(jià)的情況下，收購控股股東下屬的子公司。 (3)關(guān)聯(lián)交易作出好看的報(bào)表。誠然，不可否認(rèn)資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增加企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力等方面的積極作用，但在我國現(xiàn)階段，許多公司，特別是ST公司和PT公司或即將論為ST、PT的公司，常常利用資產(chǎn)重組來增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而這許多公司的業(yè)績是做出來的“業(yè)績”，并不是實(shí)實(shí)在在的業(yè)績，造成的是“報(bào)表重組”，帶來的是 “業(yè)績幻覺”。適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，可以考慮是否利用專家的工作，如對新產(chǎn)品的售價(jià)，公開市場沒有同類價(jià)格，注冊會(huì)計(jì)師又難以判斷價(jià)格的合理性時(shí)，可以考慮向?qū)＜易稍兓蛳蚬ど坦芾聿块T查詢。如：公司原是經(jīng)營制造業(yè)，忽然間決定跨行業(yè)從事信息技術(shù)行業(yè)，原因是制造業(yè)的環(huán)保、營銷等問題很多，且利潤甚薄，而信息技術(shù)行業(yè)卻獲利甚豐。公司突然改變一貫的經(jīng)營方式，可能有其實(shí)際的需要。因此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，從回函率的高低，回函的速度等方面判斷是否存在這種情況，回函率過高、回函速度過快，就可能存在企業(yè)與其客戶的串通舞弊情況。很多經(jīng)驗(yàn)顯示，審計(jì)人員對應(yīng)收款項(xiàng)的查核，雖然收到企業(yè)客戶回函確信相符，但事后企業(yè)客戶對其原先確認(rèn)的債務(wù)不認(rèn)賬(他們有可能把函證視為例行公事，隨便蓋個(gè)章應(yīng)付應(yīng)付而已)。向交易有關(guān)的對象直接函證，以獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，是一般審計(jì)準(zhǔn)則的要求?！ τ趶?fù)雜的而且專業(yè)技術(shù)極強(qiáng)的合同，要考慮是否借用專家的工作。 注冊會(huì)計(jì)師對于不尋?；虿缓铣Ｒ?guī)交易，應(yīng)保持懷疑態(tài)度，單憑合同上的法律文字或條款是不夠的，審計(jì)人員須憑其敏銳的專業(yè)嗅覺，對這些條款仔細(xì)查核，直到滿意為止。如該合同包括長期(一年以上)的售后保證及售后服務(wù)或有附加條款以保護(hù)買方，則收益的確認(rèn)是否要等或有條件已經(jīng)確定或完成。如索取對方的營業(yè)執(zhí)照或財(cái)務(wù)報(bào)告，以辨別合同的真實(shí)性，若對方的注冊資金為10萬元，而簽定了上千萬的合同，合同的真實(shí)性值得懷疑。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售收入，至少執(zhí)行的審計(jì)程序包括：審閱大額或非正常交易的會(huì)計(jì)記錄，尤其是最近記錄的交易；識(shí)別關(guān)聯(lián)方并確定是否與公開的關(guān)聯(lián)方有重大交易；進(jìn)行分析性復(fù)核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動(dòng)是否有異常波動(dòng)。公司管理者有時(shí)迫切需要良好的銷售收入來美化其經(jīng)營業(yè)績或達(dá)到預(yù)先制定的目標(biāo)，從而從注冊會(huì)計(jì)師不太了解的新產(chǎn)品入手，虛構(gòu)利潤以達(dá)到目標(biāo)。具體的
教學(xué)教案相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1