公司欺詐與審計對策模式(參考版)
2025-05-30 23:45本頁面
【正文】 8 / 8。審計人員一般在發(fā)現舞弊時，不是向法律部門起訴，因為向法律部門起訴，既要為律師的調查取證及出庭做證花費大量的時間，而且直接對簿公堂，有傷感情，因此，大多的做法是直接提醒有關人員改變內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以防止同類舞弊的再次發(fā)生。積極的措施即是向有關主管部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，由有關主管部門或法律部門追究舞弊者的相關責任?！ ?四)揭露舞弊的后續(xù)審計 在審計過程中，若審計人員發(fā)現公司欺詐，應采取一定的措施，一來保護自己免于法律訴訟，二來為以后的持續(xù)審計工作提供便利。這些問題包括：上市公司期后投資決策出現較大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現巨額虧損或營運資本減損，使公司持續(xù)經營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計、法律訴訟等；資產負債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件；存在應收票據貼現、應收賬款抵押、通融票據和其它債務擔保；上市公司披露的相關資料與審計附送資料不一致；等等?！ ?7)保持職業(yè)敏感，發(fā)現未披露的重大的期后事項與或有事項。另外，若是會計師事務所只作為子公司的客戶，集團公司經營者可能有意在集團內部安排資產或負債的轉移，注冊會計師因為只擔任一子公司的財務報表審計，只能看到整個交易的一部分，而很難看透或評估關系企業(yè)交易的影響及揭露事項是否充分，審計人員應設法了解被查企業(yè)的經營全貌，公司集團內不同簽字注冊會計師之間，如有必要，應彼此交換信息以利于編制審計計劃及執(zhí)行。我國現在的上市公司大多都有不少子公司，對整個集團公司的子公司，不太可能由一家會計師事務所審計，而且，有可能因為母、子公司的經營行業(yè)的不同，會計期間、損益確認等等都存在很大差異。注冊會計師要注意不切實際的減值準備計提，應通過互聯(lián)網查詢、工商行政管理部門核對、實地查看、請教專家等方式，以證實各項資產減值準備的合理性。對于某些遞延費用，審計人員有時很難要求糾正，比如其處理方法是基于過去經驗或行業(yè)特性，要關注企業(yè)利用遞延費用制造利潤。我國企業(yè)會計準則允許將非當期經營所負擔的巨額費用，如租入固定資產改良支出及大修理支出等，在以后年度攤銷。但對實際應用加以嚴格限制，也不無道理。 (5)注意遞延費用和減值準備。在盤點時，審計人員有時無法發(fā)現存貨的不實現象，一些原因包括：只抽點一小部分存貨；允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點項目，使公司在事后對未抽點項目作假；發(fā)現可能存在舞弊，但認為不嚴重，未引起足夠的重視；事先告知客戶要去觀察盤點的地點，使客戶能就未觀察的存貨作不實調整；對存放外地的重大存貨，不能現場觀察盤點，也未采取合理的替代性程序。對于不正常存貨的變動，審計人員應該詢問管理當局其中的原因?！ ?4)關注存貨的異常變動。⑥股東以向公司借款認繳股份或虛構銀行進賬單認繳股份。④控股股東減少客戶的利息費用或減免債務。②在只花費很少代價或未花費代價的情況下，收購控股股東下屬的子公司?！ ?3)關聯(lián)交易作出好看的報表。誠然，不可否認資產重組在擴大企業(yè)規(guī)模、增加企業(yè)的抗風險能力等方面的積極作用，但在我國現階段，許多公司，特別是ST公司和PT公司或即將論為ST、PT的公司，常常利用資產重組來增加企業(yè)的經營業(yè)績，而這許多公司的業(yè)績是做出來的“業(yè)績”，并不是實實在在的業(yè)績，造成的是“報表重組”，帶來的是 “業(yè)績幻覺”。適當的時候，可以考慮是否利用專家的工作，如對新產品的售價，公開市場沒有同類價格，注冊會計師又難以判斷價格的合理性時，可以考慮向專家咨詢或向工商管理部門查詢。如：公司原是經營制造業(yè)，忽然間決定跨行業(yè)從事信息技術行業(yè)，原因是制造業(yè)的環(huán)保、營銷等問題很多，且利潤甚薄，而信息技術行業(yè)卻獲利甚豐。公司突然改變一貫的經營方式，可能有其實際的需要。因此，審計人員應根據經驗，從回函率的高低，回函的速度等方面判斷是否存在這種情況，回函率過高、回函速度過快，就可能存在企業(yè)與其客戶的串通舞弊情況。很多經驗顯示，審計人員對應收款項的查核，雖然收到企業(yè)客戶回函確信相符，但事后企業(yè)客戶對其原先確認的債務不認賬(他們有可能把函證視為例行公事，隨便蓋個章應付應付而已)。向交易有關的對象直接函證，以獲取適當的證據，是一般審計準則的要求?！ τ趶碗s的而且專業(yè)技術極強的合同，要考慮是否借用專家的工作?！ ∽詴嫀煂τ诓粚こ；虿缓铣Ｒ?guī)交易，應保持懷疑態(tài)度，單憑合同上的法律文字或條款是不夠的，審計人員須憑其敏銳的專業(yè)嗅覺，對這些條款仔細查核，直到滿意為止。如該合同包括長期(一年以上)的售后保證及售后服務或有附加條款以保護買方，則收益的確認是否要等或有條件已經確定或完成。如索取對方的營業(yè)執(zhí)照或財務報告，以辨別合同的真實性，若對方的注冊資金為10萬元，而簽定了上千萬的合同，合同的真實性值得懷疑。審計人員發(fā)現虛構的銷售收入，至少執(zhí)行的審計程序包括：審閱大額或非正常交易的會計記錄，尤其是最近記錄的交易；識別關聯(lián)方并確定是否與公開的關聯(lián)方有重大交易；進行分析性復核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動是否有異常波動。公司管理者有時迫切需要良好的銷售收入來美化其經營業(yè)績或達到預先制定的目標，從而從注冊會計師不太了解的新產品入手，虛構利潤以達到目標。具體的
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